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1、第三节 企业所得税的会计核算,本节主要内容,1、暂时性差异 2、会计科目的设置 3、资产负债表债务法的会计处理 4、应付税款法的会计处理 5、特殊情况下的会计处理,暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；计税基础分为资产的计税基础和负债的计税基础。,一、暂时性差异,（一）计税基础 1、资产的计税基础： 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额，本质上就是税收口径的
2、资产价值标准。造成账面价值与计税基础不一的原因主要有： 固定资产：由于折旧方法、折旧年限以及计提固定资产减值准备而造成的差异。 无形资产：后续摊销、计提减值准备、内部开发形成无形资产等方面造成差异。 其他资产：因会计准则与税法不一致而造成差异。,2、负债的计税基础,负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。与账面价值的关系式如下： 负债的计税基础=负债的账面价值-将来负债在兑付时允许扣税的金额 账面价值与计税基础之间的产生差异主要在以下几个方面： 企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。 预收账款。,（二）暂时性差异的分类,1、应纳税暂
3、时性差异 应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。以下情况将产生应纳税暂时性差异： 资产的账面价值大于其计税基础。 负债的账面价值小于其计税基础。,2、可抵扣暂时性差异 可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。以下情况将产生可抵扣暂时性差异： 资产的账面价值小于其计税基础。 负债的账面价值大于其计税基础。,应付税款法：设置“所得税费用”和“应交税费应交所得税”科目。 采用资产负债表债务法情况下还应设以下会计科目： “递延所得税负债”，负债类科目，核算企业由于应纳税暂时性
4、差异确认的递延所得税负债。 “递延所得税资产”，资产类科目，核算企业由于可抵扣暂时性差异确认的递延所得税资产及按能够结转后期的尚可抵扣的亏损和税款抵减的未来应税利润确认的递延所得税资产。 “所得税费用”是损益类科目。核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算。 “应交税费应交所得税”,二、会计科目的设置,资产负债表债务法是指从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、负债的账面价值与计税基础的差额，确认相关的递延所得税负债和递延所得税资产，并确定每一期间利润表中的所得税费用。,三、资产负债表债务法的会计处理,（一）递延所得税资产,在税
5、率不变情况下： “递延所得税资产”的余额=该时点可抵扣暂时性差异当时的所得税率 当期递延所得税资产变动额=（年末可抵扣暂时性差异-年初可抵扣暂时性差异）所得税率 在税率变更时： 当期递延所得税资产变动额=年末可抵扣暂时性差异新的所得税率-年初可抵扣暂时性差异旧的所得税率,（二）递延所得税负债,在税率不变情况下： “递延所得税负债”的余额=该时点应纳税暂时性差异当时的所得税率 当期递延所得税负债变动额=（年末应纳税暂时性差异-年初应纳税暂时性差异）所得税率 在税率变更时： 当期递延所得税负债变动额=年末应纳税暂时性差异新的所得税率-年初应纳税暂时性差异旧的所得税率,（三）所得税费用,利润表中的所
6、得税费用由当期所得税和递延所得税两部分组成，即：所得税费用=当期所得税+递延所得税 当期所得税：是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。 递延所得税：是指按照企业会计准则规定应予以确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益交易事项及企业合并的所得税影响。用公式表示如下： 递延所得税=递延所得税费用-递延所得税收益 递延所得税费用=当期递延所得税负债增加额+当期递延所得税资产减少额 递延所得税收益=当期递延所得税资产增加额+当
7、期递延所得税负债减少额,（四）资产负债表债务法的步骤,计算当期应缴纳的所得税金额； 确定资产、负债的账面价值和计税基础； 比较资产、负债的账面价值和计税基础，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异； 根据暂时性差异情况，确定本期递延所得税资产和递延所得税负债期末余额，并根据期初余额计算确定递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。,应付税款法是指企业不确认暂时性差异对所得税的影响金额，将当期计算的应交所得税确认为所得税费用的方法。 在这种情况下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。,本期所得税费用为按照本期应税所得与适用的所得税率计算的应交所得税，即本期从净利润中扣除的所得税费用等于本期应交的所
8、得税； 暂时性差异产生的影响所得税的金额均在本期确认所得税费用，或在本期抵减所得税费用； 在会计报表中不反映为一项负债或一项资产。,四、应付税款法的会计处理,特点,2007年起上市企业规定用资产负债表债务法，其他企业仍可能用应付税款法,（一）新准则下亏损弥补的所得税处理,企业会计准则第18号所得税规定，企业对于能够结转以后年度的可抵扣亏损和税款抵减，应当以很可能获得用来抵扣亏损和税款抵减的未来应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产。 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账
9、面价值；在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。,（二）减免所得税的会计处理,计提所得税时： 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 减免所得税时： 借：应交税费应交所得税 贷：所得税费用,五、特殊情况下的会计处理,（三）损益调整的会计处理,损益调整是指会计人员因会计核算方法违反财务会计制度规定，经查账后进行的有关调整。 年度中间发现的涉及本年经济业务的调整，应视同会计记录发生错误，可按规定的方法调整本期相关项目。 年终结账以后发现的差错，按会计差错更正的会计处理方法进行更正。 多列费用、少计收入的部分，调整增加当年度的收益；少计费用、多计收入的部分，调整减少当年度的收益。 调整分录为借记资产负债表有关账户，贷记“以前年度损益调整”账户；或者借记“以前年度损益调整”账户，贷记资产负债表有关账户。 这部分调增或调减利润而需要多缴或少缴的所得税，也应在当年度有关账户上作相应调整，借记“以前年度损益调整”账户，贷记“应交税费应交所得税”账户；或者作相反分录。 最后应将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配未分配利润”账户。,
