税收学课件税收学第二章

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1、第二章 税 法,第一节 税法概述,一、什么是税法 税法是国家制定的用以调整国家与纳 税人之间在征纳税方面的权利与义 务关系的法律规范的总称。 二、税收和税法的关系 税收和税法密不可分 ， “有税必有法，无法不成税” 。,三、税收法律关系的构成 税收法律关系：国家和纳税人之间因征纳税所形成的法律关系 。,税收法律关系的构成,权利主体,权利客体,税收法律关系的内容,（指征纳双方）,（指征税对象）,一方是征税机关（税务机关、海关和财政机关 ）,另一方是纳税人（法人、自然人和其他组织、 在华的外籍人等）,是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。如：房产税,是征税机关和纳税人所享有的权利和所应承

2、担的义务。,（税法的灵魂）,四、税法的构成要素 税法的构成要素：是指国家对每一种税（即 税种）中，谁有义务纳税，应向谁 征税，根据什么征，征多少等内容做的 具体规定。 税法的构成要素一般包括：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。,（一）纳税义务人 1、纳税义务人，简称为纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位或个人。 纳税人也称纳税主体。,自然人,法人,2、扣缴义务人 是指税法规定的在其经营活动中负有代扣税 款并向国库缴纳义务的单位或个人。 例：个人所得税中 3、负税人 是实际负担税款的单位和个人。 判断：纳税人负税人( ? )

3、,（二）征税对象 1、征税对象 又称课税对象，或课税客体，是指对什么征税，这里的“什么” 就是征税 对象，即征税的目的物。 例如：消费税 ， 房产税等,2、税目 在征税对象总范围内规定的具体征税的项目，叫税目，它是征税对象的 具体化 。 例：“消费税 ”中，烟、酒、化妆品等消费品,14类,税目具体体现了征税的范围，反映了征税的广度。,3、计税依据（税基） 计税依据，又称为“税基”，用以计算各种应纳税款的依据或者标准。是征税对象量的表现。 如：应纳税所得额 计税价格、计税收入 计税数量,元,吨（升）/（千立方米）等,征税对象的量，包括价值量（货币量）和实物量。 根据征税对象的价值量计算税款，叫“

4、从价计征”； 根据征税对象的实物量计算税款，叫“从量计征”。,（三）税率 税率，是指应纳税数额与征税对象数量（计税依据）之间的法定比例，是计算应纳 税额的尺度。 计算公式为： 税率应纳税额/征税对象数量100 应纳税额=征税对象数量税率 （或计税依据）,税率体现了征税的深度。 判断：税率越高,国家征收的税越多(? ),税率的具体形式有三种 ： 1、比例税率 2、定额税率 3、累进税率,全额累进税率 （已取消 ）,超额累进税率,全率累进税率 （未实行）,超率累进税率,1、比例税率: 是对同一征税对象不分数额大小，只规定一个固定的征收比例。 如：营业税中交通运输业的税率为3，即不管纳税人的营业额是

5、多少，征收比例都为3，3为比例税率。 企业所得税: 25,2、定额税率 定额税率，也称“固定税额”，是根据征税对象的计量单位直接规定固定的征税数额。 如：消费税中，黄酒的税率:240元/吨， 汽油(无铅)0.2元/升， 汽油(含铅) 0.28元/升。,3、累进税率 累进税率，是指按照征税对象数额的大小划分为若干等级，每个等级由低到高规定 相应的税率，征税对象数额越大，税 率越高。 因此，累进税率是由若干个逐渐升高的一组税率构成的。见下表:,简化的累进税率表,根据累进依据和累进方法的不同，累进税率又分为： 全额累进税率 （已取消） 超额累进税率 (个人所得税) 全率累进税率 （未实行） 超率累进

6、税率(土地增值税),(1)全额累进税率 采用这种税率时，是把纳税人全部应纳税所得额都按照与它相适应级次的税率征税。 【例1】某纳税人甲，全月应纳税所得额2000元，实行全额累进税率，请计算该纳税人的应纳税额？ 【例2】某纳税人乙，全月应纳税所得额2002元，实行全额累进税率，请计算该纳税人应缴纳多少税款？ （税率表见上）,解： 【例1】 应纳税额200010 200（元） 【例2】 应纳税额200215 300.3（元）,(2)超额累进税率 采用这种税率时，是把纳税人的全部应纳税所得额分别按照不同级次的税率计算税款，然 后把各级税款相加，即为全部应纳税额. 【例3】 承接【例2】某纳税人乙，全

7、月应纳税所得额2002元，实行超额累进税率，请计算该纳税人的应缴多少税款？ （税率表见上）,解： 定义法：全月应纳税所得额2002元适用3个级次 第1级： 500525（元） 第2级：（2000500）10150（元） 第3级：（20022000）150.3 元） 应纳税额251500.3175.3（元）,速算法（公式法） 应纳税额应纳税所得额按全额累进所适用的税率本级速算扣除数 用速算法求【例3】？,课后练习 1、某纳税人，全月应纳税所得额5500元，采用超额累进税率方法，计算该纳税人应缴纳多少税？（要求用两种计算方法）,（四）纳税环节 纳税环节是指税法规定的征税对象从生产到消费的流转过程中

8、应当缴纳税款的环节。 如：流转税在生产和流通环节纳税； 所得税在分配环节纳税等。,（五）纳税期限 纳税期限是指纳税人在发生纳税义务后按照税法的规定缴纳税款的时间。 一是结算期限：结算应纳税款的期限。 二是缴款期限或入库期限，缴纳税款的期限。 不能按期计算的，则按次计算。,（六）纳税地点 纳税地点是纳税人缴纳税款的地点。 一般是采用属地原则，根据各个税种征税对象的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定纳税人的具体纳税地点。,（七）减免税（税收优惠） 减税：少征税 免税：免予征税 起征点：是税法规定的征税对象达到开始征税的数额界限。征税对象的数额未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，则就其全部

9、数额征税。 免征额：是按照税法的规定，在征税对象中预先确定的免予征税的数额。免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。 例:个人所得税（免征额2000元）,第二节 税法的分类,一、税收的分类 1、按照征税对象的不同，可分为以下几种 （1）对流转额课税的税法（流转税）。包括增 值税、消费税、营业税、关税。,商品流转额：是指在商品交换（买卖）过程中发生的交易额。,流转额,非商品流转额：是指企业、事业单位，以及个体经济等向社会提供劳务服务所取得的收入。,（2）对所得额课税的税法（所得税）。包括企业所得税、个人所得税。 （3）对自然资源课税的税法 （资源税） 。包括资源税、城镇土地使用税、耕地占用税

10、等。 （4）对财产课税的税法（财产税）。包括房产税、契税等 （5）对行为课税的税法（行为税）。包括印花税、筵席税、屠宰税（从2006年起，暂停执行。）。,2、按照税收收入归属和征管管辖权限的不同，可分为中央税和地方税 中央税一般由中央政府统一征收管理。地方税一般由各级地方政府负责征收管理。1994年实行分税制改革后，把现行工商税收分为中央税、地方税、中央与地方共享税三类。其中，消费税为中央税，增值税和资源税为共享税，其他税一般为地方税。,3、按税收计征标准的不同，可分为从价税和从量税。 从价税：以课税对象的实物形态为计税单位。 从量税：以课税对象的价值形态为计税单位。,4、按税收负担能否转嫁，

11、可分为直接税和间接税。 直接税：税负不能由纳税人转嫁出去，必须由自己负担的税种。 间接税：税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的税种。,5、按税收与价格的组成关系的不同，可分为价内税和价外税。 价内税：税金购成商品或劳务组成部分的税种。 价外税：税金不购成商品或劳务组成部分的税种。,二、我国现行税法在的各环节的分布（24个）,生产加工,国内,国外,购买,关税 增值税 消费税,房产税 城镇土地使用税 车船使用税 印花税,产品销售,增值税 消费税 营业税 城建税 教育费附加 土地增值税 资源税,利润形成,个人所得税,企业所得税,留利使用,契税,固定资产投资方向调节税,同兴酒厂应缴哪几种税？ 同兴酒厂因经营管理较好，连年盈利，2004年利润比上一年增长20。此外， 该厂2004年3月将自己的一处房产转让给外单位，获利90万元；2004年5月该厂自筹资金新建办公楼，预计1995年底竣工投入使用；2004年8月，该厂为开发新产品，从国外进口生产设备一批。,