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1、教材P38【例2-6】207年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资10%，收取价款1 200 000元（即所出售债券的公允价值）。假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为10 000 000元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款 1 200 000 贷：持有至到期投资成本 1 000 000 投资收益 200 000借：可供出售金融资产成本 10 800 000 贷：持有至到期投资成本 9 000 000 资本公积其他资本公积
2、 1 800 000假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款11 800 000元，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款 11 800 000 贷：可供出售金融资产成本 10 800 000 投资收益 1 000 000借：资本公积其他资本公积 1 800 000 贷：投资收益 1 800 000【例题7单选题】207年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1 050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于206年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到
3、期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（2009年新制度考题）（1）甲公司购入乙公司债券的入账价值是( )。A1 050万元 B. 1 062万元C1 200万元 D1 212万元（2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是( )。A120万元 B. 258万元C270万元 D318万元【答案】（1）B；（2）【解析】（1）甲公司购入乙公司债券的入账价值=l 050+12=1 062（万元）。（2）甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=现金流入-现金流出=10012（1+5%2）-（1 050+12）=258（万元）。【例题8单选题】207
4、年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 07898万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为207年1 月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率为4，每年l2月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资207年12月31日的账面价值为( ) 万元。（2007年考题）A2 06214 B2 06898C2 07254 D2 08343【答案】C【解析】该持有至到期投资207年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）（1+4%）-2 0005%=2 072
5、.54（万元）。第四节 贷款和应收款项 一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。二、贷款和应收款项的会计处理贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益（一）贷款1未发生减值（1）企业发放的贷款 借：贷款本金（本金） 贷：吸收存款等
6、 贷款利息调整（差额，也可能在借方）（2）资产负债表日借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定） 贷款利息调整（差额，也可能在贷方） 贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 （3）收回贷款时借：吸收存款等 贷：贷款本金 应收利息 利息收入（差额）2发生减值（1）资产负债表日，确定贷款发生减值 借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款已减值 贷：贷款（本金、利息调整） 【提示】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款（本金、利息调整）”转入“贷款已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管
7、理。（2）资产负债表日确认利息收入借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 贷：利息收入同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。（3）收回贷款借：吸收存款等 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额） 贷：贷款已减值 资产减值损失（差额）3对于确实无法收回的贷款借：贷款损失准备 贷：贷款已减值 4已确认并转销的贷款以后又收回借：贷款已减值 贷：贷款损失准备借：吸收存款等 贷：贷款已减值 资产减值损失（差额）教材P40【例2-7】206年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发
8、放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：（1）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。（2）206年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。（3）207年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期207年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。（4）207年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产（固定资产）充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债
9、权债务关系了结；相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产；在实际处置前暂时对外出租。（5）207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。（6）207年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。（7）207年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。（8）208年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。假定不考虑其
10、他因素，EFG银行的账务处理如下：（1）发放贷款：借：贷款本金 100 000 000 贷：吸收存款 100 000 000（2）206年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：借：应收利息 2 500 000 贷：利息收入 2 500 000借：存放中央银行款项（或吸收存款） 2 500 000贷：应收利息 2 500 000（3）206年12月31日，确认减值损失10 000 000元：借：资产减值损失 10 000 000 贷：贷款损失准备 10 000 000借：贷款已减值 100 000 000 贷：贷款本金 100 000 000此时，贷款的摊余成本=1
11、00 000 000-10 000 000=90 000 000（元）（4）207年3月31日，确认从客户收到利息1 000 000元：借：存放中央银行款项（或吸收存款） 1 000 000贷：贷款已减值 1 000 000按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 00010%/4=2 250 000（元） 借：贷款损失准备 2 250 000贷：利息收入 2 250 000此时，贷款的摊余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000（元）（5）207年4月1日，收到抵债资产：借：抵债资产 85 000 000营业外支出 6 450
12、 000贷款损失准备 7 750 000贷：贷款已减值 99 000 000 应交税费 200 000（6）207年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元：借：存放中央银行款项 800 000贷：其他业务收入 800 000确认抵债资产跌价准备=85 000 000-84 000 000=1 000 000（元）借：资产减值损失 1 000 000贷：抵债资产跌价准备 1 000 000（7）207年12月31日，确认抵债资产租金等：借：存放中央银行款项 1 600 000 贷：其他业务收入 1 600 000确认发生的维修费用200 000元：借：其他业务成本 200 000 贷：存放中央银行款项等 200 000确认抵债资产跌价准
