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1、税务筹划学,熊晴海 主编,第五章,消费税的税务筹划,学习目标,通过本章学习、了解消费税的纳税义务人、征税范围、税目、应纳税额的计算、减免税规定、纳税义务发生时间、纳税期限、消费税退税、消费税筹划的思路、消费税筹划技术及应特别注意的问题，并能做出既定条件的筹划方案和评价筹划方案的合理性。,学习要求,了解：消费税的纳税义务人、税目和税率、计税方法、纳税义务发生时间、纳税期限、地点和税收优惠政策。 掌握：消费税应纳税额计算，税务筹划思路。 掌握：消费税税务筹划的基本方法。,第一节 消费税的基本要素,消费税是对特定消费品、消费行为征收的一种流转税。 一、纳税义务人 消费税的纳税人：指在我国境内生产、委
2、托加工和进口相应法律规定的消费品的单位和个人。,消费税的纳税人有以下四种类型： （1）生产应税消费品的单位和个人，以生产并销售应税消费品的单位和个人为纳税人。 （2）委托加工应税消费品的单位和个人，以委托单位和个人为代扣代缴义务人。 （3）自产自用应税消费品的单位和个人，以生产并自用应税消费品的单位和个人为纳税人。,（4）进口应税消费品的单位和个人，以进口应税消费品的报关单位和个人为纳税人。 二、消费税征税范围 现行消费税征收的范围，是根据我国经济发展状况、产业政策、消费政策、消费水平和消费结构以及国家财政的需要，并借鉴了国外成功经济和通行惯例而确定的。,消费税暂行条例共设置了14个税目，大体
3、划分为五类： 第一类，特殊消费品。这些消费品若消费过度会危害人类健康、社会秩序和生态环境，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 第二类，非生活必需的奢侈品。这类消费品非生活所必需，生产原料又稀有昂贵，主要有金银首饰、珠宝玉石、化妆品等。,第三类，不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、化妆品等。 第四类，高档且又高能耗的消费品，这类消费品如小汽车、摩托车等。 第五类，税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎。,三、税目、税率及征收范围 （一）税目及征收范围 1.烟 凡是以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围，包括卷烟（进口卷烟、白包卷
4、烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝。,2.酒及酒精 本税目下设粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精6个子目。 3.化妆品 本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品，以及高档护肤类化妆品和成套化妆品。,4.贵重首饰及珠宝玉石 包括：凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰、镶嵌收拾和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。 对出国人员免税商店销售的金银收拾征收消费税。,5.鞭炮、焰火 包括各种鞭炮、焰火。 体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不按本税目征收。 6.成品油 本税目包括汽油、柴油
5、、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。,7.汽车轮胎 汽车轮胎是指用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。 不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。 子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。,8.小汽车 汽车是指由动力驱动，具有4个或4个以上车轮的非轨道承载的车辆。 本税目征收范围包括含驾驶员座位在内最多不超过9个座位（含）的、在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类乘用车，以及含驾驶座位在内的座位数在1023个座位（含23个座位）的在设计和技术特性上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用客车。,用气量小于1.5升（含）的乘用车底盘（车架）改装、改制的车
6、辆属于乘用车征收范围。 用排气量大于1.5升的乘用车底盘（车架）或用中轻型商用客车底盘（车架）改装、改制的车辆属于中轻型商用客车征收范围。 含驾驶员人数（额定载客）为区间值的（如810人，1726人）小汽车，按其区间值下限人数确定征收范围。 电动汽车不属于本税目征收范围。,9.摩托车 包括轻便摩托车和摩托车两种。 对最大涉及车速不超过50千米/时，发动机气缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。 10.高尔夫球及球具 高尔夫球及球具：指从事高尔夫球运动所需的各种专用设备，包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。,高尔夫球是指重量不超过45.93克、直径不超过42.67毫米的高
7、尔夫球运动比赛、练习用球； 高尔夫球杆是指被涉及用来打高尔夫球的工具，由杆头、杆身和握把三部分组成；,高尔夫球包（袋）是指专用于盛装高尔夫球及球杆的包（袋）。 征收范围：高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋） 高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。,11.高档手表 高档手表：指销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以上的各类手表。 高档手表征收范围包括符合以上标准的各类手表。 12.游艇 游艇：指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铅合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。,11.高档手表 高档手表：指销售价格（不含增值税）每只在10 000元（含）以
8、上的各类手表。 高档手表征收范围包括符合以上标准的各类手表。,12.游艇 游艇：指长度大于8米小于90米，船体由玻璃钢、钢、铅合金、塑料等多种材料制作，可以在水上移动的水上浮载体。 按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇。,游艇征收范围包括艇身长度大于8米（含）小于90米（含），内置发动机，可以在水上移动，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非谋利活动的各类机动艇。,13.木制一次性筷子 木制一次性筷子，又称卫生筷子，是指以木材为原料经过锯断、浸泡、旋切、刨切、烘干、筛选、打磨、倒角、包装等环节加工而成的各类一次性使用的筷子。 木制一次性筷子征收范围：各种规格的木制一次性筷
9、子。,未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本数目征税范围。 14.实木地板 实木地板：指以木材为原料，经锯割、干燥、刨光、截断、 开榫、涂料等工序加工而成的块状或条状的地面装饰材料。,（二）税率 消费税的税率设计采取比例税率和定额税率两种形式。 对一些供求基本平衡，价格差异不大，计量单位规范的消费品，选择定额税率；,对供求矛盾突出，价格差异较大，计量单位不规范的消费品，选择比例税率； 对烟、粮食白酒、薯类白酒实行定额税率和比例税率复合征收。,四、应纳税额的计算 1.应纳税额的计算方法 消费税应纳税额的计算分别从量定额、从价定率以及从价定率和从量定额混合计算三类计算方法。 具体计算方法如下：,（1
10、）从量定额计算方法 计算公式： 应纳税额=销售数量*定额税额 销售数量是指应税消费品的数量。 具体规定： 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量,自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,吨与升两个计量单位的换算标准为： 啤酒 1吨=988升 黄酒 1吨=962升 汽油 1吨=1 388升 柴油 1吨=1 176升 航空煤油 1吨=1 246升 石脑油 1吨=1 385升,溶剂油 1吨=1 282升 润滑油 1吨=1 126升 燃料油 1吨=1 015升 （2）从价定率计算
11、方法 计算公式： 应纳税额=销售额*比例税率,下列项目不包括在内： 同时符合以下条件的代垫运输费用：承运部门的运输费用发票开具给购买方的；纳税人将该项发票转交给购买方的。,同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者升级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具升级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。,销售额的确定需注意下列问题： 纳税人销售卷烟或粮食白酒，计税价格显著低于产地市场零售价的，应由主管税务机关逐级上报核实计税价格，按税务总局核定的计税价格座位计税依据。,纳税人销售的应税消费品，以
12、人民币以外的货币结算销售额时，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。 纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。,纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资人入股或抵偿债务等发那个面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品最高售价作为计税依据计算消费税。 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的资产应税消费品，应当按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。,含增值税销售额的换算：销售额不包括向购买方收取的增值税款。 计算公式： 应税消费品销售额=含增值税税款的销售额/（1+增值税税率或征收率） 上述公式中，如果消费税纳税人向购货方开具的是增值税专用发票，
13、则按该产品适用的增值税税率（所有应税消费税品适用17%的税率）进行换算。,如果不能向购货方开具增值税专用发票，则按照3%的征收率进行换算。 核定应税消费品计税价格的权限： 纳税人的计税价格无正当理由又明显偏低的，税务机关有权核定其计税价格，并以核定后的计税价格作为计税额计算应纳税金。,暂行条例对核定应税消费品的计税价格规定的权限如下： 卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案。 其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市国家税务局核定。 进口的应税消费品的计税价格由海关核定。,现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食、薯类白酒采用混合计算方法。 计算公式： 应纳税额=销售数
14、量*定额税率+销售额*比例税率,2.外购应税消费品已纳税款的扣除 扣除范围包括： （1）以外购已税烟丝生产的卷烟。 （2）以外购已税酒和酒精生产的酒（包括以外购已税白酒加浆降度，用外购已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用曲香、香精对外购已税白酒进行调香、调味以及外购散装白酒装瓶出售等）。,（3）以外购已税化妆品生产的化妆品。 （4）以外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石。 （5）以外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火。 （6）以外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎。,（7）以外购已税摩托车生产的摩托车（如用外购两轮摩托车改装的三轮摩托车）。 （8）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 （9
15、）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。,（10）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板。 （11）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。 （12）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。 （13）以外购已税燃料油为原料生产的燃料油。,外购已税消费品的买价是指购货发票上注明的销售额（不包括增值税税款） 上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为： 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除外购应税消费品买价*外购应税消费品适用税率,当期准予扣除外购应税消费品买价=起初库存外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价一期末库存的外购应税消费品买价 3.委托加
16、工应税消费品应纳税额的计算 （1）委托加工应税消费品。,委托加工应税消费品：指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 （2）代收代缴税款 委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 （3）组成计税价格,实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格为： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-比例税率） 实行符合计税办法计算纳税的组成计税价格为： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量*定额税率）/（1-比例税率）,应纳税额的计算为： 应纳税额=组成计税价格*适用税率 （4）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除。 准予从应纳税额中扣除原料已纳消费税税款，包括： 1）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。,2）以委托加工收回的已税酒和酒精为原料生产的酒。 3）以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品。 4）以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石。 5）以委托加工收回
