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1、税务筹划学,熊晴海 主编,第十二章,国际税务筹划,学习目标,本章学习跨国公司税收筹划的基本知识及国际双重征税的规避，跨国公司在其跨国经营活动中的税收策略，以及各种筹划方法和电子商务税务筹划。,学习要求,了解：跨国公司税收筹划与国内税收筹划的区别和联系。 掌握：跨国公司的主要税收筹划思路和方法。 掌握：电子商务税务筹划。,第一节 国际税收与国际税务筹划概述,一、国际税收概述 （一）国家税收的概念和特点 1.国际税收的概念 国际税收：指两个或两个以上国家在对跨国纳税人征税过程中所发生国家与国家之间的税收分配关系。 跨过纳税人：指在两个或两个以上国家取得收入或拥有财产，从而对两个或两个以上国家负有纳
2、税义务的人，包括跨过自然人和跨国法人。,2.国际税收的特点 国际税收的特点主要有以下几个方面： （1）国际税收是一种税收活动，不能脱离国家而独立存在。 （2）国际税收是一种特定的税收分配关系。 （3）国际税收是国家与国家之间的税收分配关系。 （4）国际税收不是超越于国家之上的法律范畴。,（二）国际税收研究的对象、内容 1.国际税收的研究对象包括两种相联系的税收关系： 一是各国政府与其所管辖范围内的跨国纳税人之间的税收征纳关系； 二是由此形成的国家与国家之间的税收分配关系。,2.国际税收的研究内容主要包括以下四个方面： （1）税收管辖权问题。 （2）国际双重征税消除的问题。 （3）国际避税和逃税
3、问题。 （4）国际税收协定缔结问题。,（三）税收管辖权 1.税收管辖权的概念 税收管辖权：是国家主权在税收领域中的表现，是一国政府在征税方面所行使的管理权力及其范围。 税收管辖权是估价主管的重要组成部分，具有独立性和排他性,2.确立税收管辖权的原则 对一个主权国家的政治权利所能表达的范围，国际上要有两个原则来制约： 一是属地原则，即一国只能在属于该国的区域内，包括国疆界内所属领土的全部空间行使其政治权利； 二是属人原则，即一国可以对该国全部的公民和居民行使政治权利。,3.税收管辖权的类型 （1）收入来源地管辖权 （2）居民管辖权 （3）公民管辖权 收入来源地管辖权处于优先地位 我国在所得税方面
4、同时采用了居民管辖权和收入来源地管辖权,二、国际税务筹划概述 （一）国际税务筹划的概念 国际税务筹划：指跨国纳税人以合法的方式，利用各国税收法规的漏洞和差异或利用国际税收协定中的缺陷，通过变更其经营地点、经营方式以及人和财产跨越税境的流动、非流动等方法来谋求最大限度地减轻或规避税收负担的行为。 “税境”：指一个国家税收管辖权所能够覆盖的界限。,（二）国际税务筹划的特征 1目的性 具体目标通常包括： （1）减轻税负； （2）延期纳税； （3）降低纳税成本； （4）实现涉税零风险。,2.合法性 合法性是跨国税务筹划最基本的特性 3.综合性 4.专业性 对税务筹划人员提出的要求： （1）要深入了解各
5、个国家的税法及国情，并能充分预计其税法度动趋势；,（2）要熟悉各国的财务会计制度及其与税法关系； （3）要掌握各公司生产经营状况及其涉税事项； （4）要熟悉各公司之间的税务联系及各税基间的相互关系。 5.超前性,（三）国际税务筹划的主观动机和客观条件 1.国际税务筹划的主观动机 影响这些的主要因素有： （1）经济增长与通货膨胀 （2）各项技术不断进步 （3）国际竞争日趋激烈 （4）法制因素 （5）社会经济生活进步,2.跨国税务筹划的外在条件 其中主要注意以下几点： （1）各国税制结构的差别 （2）各国税收管辖权的差别 居民管辖权 公民管辖权 （3）各国税基范围的差别,（4）各国税率的差别 （5
6、）措施的差别 （6）避免国际双重征税方法的差别 有的采用免税法即豁免法，使国外所得免于征税； 有的采用扣除法，将国外已纳税所得从应税所得中扣除； 有的采用抵免法，将国外已纳税额从应纳税额中扣除。 （7）征收管理水平的差别,第二节 国际避税地,一、避税地的概念 避税地：指国际上轻税甚至于无税的场所。 二、国际避税地产生的原因 三、国际避税地需要具备的条件 1.政治上的稳定性（首要条件） 2.地理和交通条件的便利性 3.税收优惠的多样化 4.法律的开放性和条件的优越性 5.其他条件,四、国际避税地的分类 目前世界上主要有三种类型的避税地，具体如下： 1.完全的或纯粹的避税地 完全的或纯粹的避税地，
7、也称典型的避税地，指无所得税、财产税或对一切所得实行低税率的避税地。 2.准避税地 3.对某些特殊收入实行特别优惠的特殊避税地,第三节 国际税务筹划的主要方法,一、人的流动的税务筹划 人的流动是跨国纳税人用来进行国际税务筹划的最普通和最重要的方法之一。 （一）利用个人住所变化进行 1.住所的免税 2.住所的转移 3.个人临时纳税人地位,二、人的非流动的税务筹划 人的非流动：指纳税人并不离开本国，也不需要使自己成为移民，而是通过别人在他国为自己建立相应的机构，将自己获得的收入或财产进行分割，从而达到回避税收管辖权、减轻税负的目的。 人的非流动主要是采用信托或其他信托协议来达到减轻税负的目的,三、
8、物的流动的税务筹划 物的流动：指跨国纳税人利用物的流动，包括资金、货物或劳务的流动来达到减轻税负的目的。 （一）常设机构法 常设机构：指企业进行全部或部分经营活动的场所。,1.利用常设机构转移货物和劳务 （1）转移货物 （2）转移劳务 2.利用常设机构转移信息、费用、利润 （1）转移利息、特许权使用费等 （2）转移利润 （3）转移管理费用 3.利用常设机构转移财产,（二）转让定价法 转让定价法：指有关联各方在交易往来中，为达到转移利润、躲避税收的目的，按高于或低于正常市价确定的内部价格进行交易结算。 其优于国内使用的条件是： （1）国家间的税收差别比国内行业间的税收差别要大得多、显著得多；,（
9、2）母公司与子公司、总公司与分公司、总机构与驻外常设机构之间的相对独立形式，以及被此之间业务、财务联系的广泛性，使他们更能从容地实现价格转让。 利用转让定价进行国际税务筹划的具体表现形式有以下几种： （1）通过控制零售价和原材料的进出口价格来影响产品成本和税负水平。,（2）母公司通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许权使用费的高低，对子公司的成本和利润施加影响。 （3）利用产品销售，给予关联企业系统的销售机构比较高或比较低的佣金、回扣，来影响公司的销售收入。 （4）通过提供借款利息的高低来影响产品的成本费用。,（5）通过母公司对子公司出售固定资产价格的高低和规定固定资产使用
10、年限的长短来影响公司的产品成本。 （6）利用公司控制的运输系统，通过向子公司收取较高或较低的运输装卸、保险费用来影响子公司的销售成本。 （7）通过技术、管理、广告、咨询等劳务费用来影响子公司的成本和利润。 （8）利用机器设备租赁影响税负水平。,（三）利用国际租赁法 利用国际租赁进行税务筹划的基本方法是：由一个设在高税国的关联企业购置资产，以尽可能低的价格租赁给设在低税国的关联企业，后者再以尽可能高的价格租给一个设在高税国的关联企业，从而获得双重好处。,（四）滥用税收协议 1.设置直接的传输公司 2.设置踏脚石式的传输公司 3.设置外国低股权的控股公司 （五）精心选择在国外的经营方式 当某跨国纳
11、税人决定在国外投资和从事经营活动时，有两种方式可供选择： 一是分支机构， 二是组建子公司。,四、物的非流动的税务筹划 （一）利用延期纳税规定 该方法根据各国税法中有关“延期”纳税的规定，通过在低税国和无税国（指所得税）的一个实体进行所得财产的积累。 （二）改变所得性质 物的非流动的另一个主要方法是改变所得的性质。 （三）人与物的同步非流动,第四节 电子商务的税务筹划,一、电子商务的类型 电子上午按服务对象可分为以下几大类： B2B（business to business），即企业对企业，涉及电子市场、商务平台构架两方面。 B2C（business to consumer），即企业对消费者，基
12、本上等同于电子化的零售。,C2G（consumer to govenment），即消费者对政府。 G2B（government to business），即税收电子化，企业能在网上完成税务申报、支付、传输证明等，它不受时间和空间的限制，税务人员可以轻松解决数据处理审核问题。 B2G（business to government），即政府采购电子化，政府通过因特网发布采购清算信息，企业以电子化方式来完成对政府采购的响应。,二、电子商务对传统税收的冲击 电子商务对传统税收的冲击主要体现在以下四个方面： （一）税收管辖权问题 （二）常设机构及其利润判定问题 （三）征税对象的性质和数量问题 （四）税务管理问题,三、电子商务的国际税务筹划 （一）利用电子商务的隐匿性进行税务筹划 1.避免成为居民公司 2.避免成为常设机构 3.规避税收地域管辖权 （二）利用电子商务的流动性进行税务筹划 1.组建国际避税地虚拟公司,2.网址上的“电话回复中心”（call back center） 3.跨国公司的转移价格 4.国际投资,
