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1、第四章 资源税制,知识目标,能力目标,内容讲解,本章练习,知识目标,了解并掌握资源类各税种的征税范围、纳税人和税率；重点掌握资源类各税种应纳税额的计算； 了解资源税类各税种的优惠政策； 掌握资源类各税种的申报要求。 ,能力目标,能够熟练把握资源税类各税种的主要政策和基本制度；能初步把握资源税类各税种应纳税款的计算原理和步骤； 能初步把握资源税类各税种的纳税申报程序及基本要求。,第二节 城镇土地使用税,第一节 资源税,内容讲解,第三节 耕地占用税,第四节 耕地占用税,二、资源税的计税依据与计算 ,内容讲解,一、资源税的纳税义务人、征税范围和税率,三、资源税的优惠政策 ,四、资源税的申报 ,第一节
2、 资源税,资源税是对在我国境内开采应税矿产品以及生产盐的单位和个人，就其原料产品的资源的绝对收益或相对收益征收的一种税。 ,第一节 资源税,一、资源税的纳税义务人、征税范围和税率,(一)纳税义务人 ,第一节 资源税,一、资源税的纳税义务人、征税范围和税率,资源税的纳税义务人包括纳税人和扣缴义务人。,资源税的纳税人是指在 我国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。,资源税的扣缴义务人是指收购未完税矿产品的单位和个人。即独立矿山、联合企业和其他企业在收购未完税矿产品时，代扣代缴资源税。,(二)征税范围 ,第一节 资源税,一、资源税的纳税义务人、征税范围和税率,现行的资源税的征税范围包括应
3、税矿产品和盐，具体包括：,1.矿产品 ,(二)征税范围 ,第一节 资源税,一、资源税的纳税义务人、征税范围和税率,2.盐 ,(二)征税范围 ,第一节 资源税,一、资源税的纳税义务人、征税范围和税率,3.对伴生矿、伴采矿和伴选矿的征税规定 ,(二)征税范围 ,第一节 资源税,一、资源税的纳税义务人、征税范围和税率,4.对未列举名称的非金属原矿和其他有色金属矿原矿的 规定 ,未列举名称的非金属原矿和其他有色金属矿原矿，可由 省级人民政府决定征收或缓征资源税，并报财政部和国家税 务总局备案。 ,(三)税率 ,第一节 资源税,一、资源税的纳税义务人、征税范围和税率,资源税采用从量定额的办法征收，对所有
4、应税产品都实行有幅度的定额税率，如表4-1-1 所示。 ,(一)计税依据 ,第一节 资源税,二、资源税的计税依据与计算 ,资源税实行从量定额征税，其计税依据为应税产品的课税数量。 ,(一)计税依据 ,第一节 资源税,二、资源税的计税依据与计算 ,资源税实行从量定额征税，其计税依据为应税产品的课税数量。 ,(一)计税依据 ,第一节 资源税,二、资源税的计税依据与计算 ,资源税实行从量定额征税，其计税依据为应税产品的课税数量。 ,(一)计税依据 ,第一节 资源税,二、资源税的计税依据与计算 ,资源税实行从量定额征税，其计税依据为应税产品的课税数量。 ,(8)收购未完税矿产品的单位，以收购的数量为课
5、税数量，按照本单位应税产品税额标准，或主管税务机关核定的应税产品税额标准，代扣代缴税款。,(二)应纳税额的计算 ,第一节 资源税,二、资源税的计税依据与计算 ,(二)应纳税额的计算 ,第一节 资源税,二、资源税的计税依据与计算 ,【例4-1-1】张某为某个体煤矿的业主。该煤矿5月份对外销售原煤12 000吨，对外销售用自产原煤加工的选煤7 000吨。税务机关核定的选煤的综合回收率为0.8，该煤矿所采原煤的单位税额为0.80元吨。要求：计算月度终了，企业按规定本月应纳的税额。,(二)应纳税额的计算 ,第一节 资源税,二、资源税的计税依据与计算 ,(二)应纳税额的计算 ,第一节 资源税,二、资源税
6、的计税依据与计算 ,(2)对于自产自用原煤，由于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量折算成原煤数量作为课税数量。,则按选煤销售量折算成的原煤自用数量为： 原煤自用数量7 000/0.88 750(吨),(二)应纳税额的计算 ,第一节 资源税,二、资源税的计税依据与计算 ,【例4-1-2】某铜矿山某月销售铜矿石40 000吨,移送入选精矿5 000吨,选矿比为20%,该矿铜矿属于5等,按规定适用1.2元/吨的单位税额,对有色金属矿按规定税额的70%征收。要求：计算该矿山该月应纳税额。,(二)应纳税额的计算 ,第一节 资源税,二、资源税的计税依据与
7、计算 ,【例4-1-2】某铜矿山某月销售铜矿石40 000吨,移送入选精矿5 000吨,选矿比为20%,该矿铜矿属于5等,按规定适用1.2元/吨的单位税额,对有色金属矿按规定税额的70%征收。要求：计算该矿山该月应纳税额。,(二)应纳税额的计算 ,第一节 资源税,二、资源税的计税依据与计算 ,【例4-1-2】某铜矿山某月销售铜矿石40 000吨,移送入选精矿5 000吨,选矿比为20%,该矿铜矿属于5等,按规定适用1.2元/吨的单位税额,对有色金属矿按规定税额的70%征收。要求：计算该矿山该月应纳税额。,(3)总应纳税额原矿应纳税额精矿应纳税额 33 600元21 000元 54 600元 ,
8、(二)应纳税额的计算 ,第一节 资源税,二、资源税的计税依据与计算 ,对无法准确掌握入选精矿石的原矿数量，应按选矿比计算应纳税额。,(一)减、免税项目 ,第一节 资源税,三、资源税的优惠政策 ,下列项目免征资源税：,(一)减、免税项目 ,第一节 资源税,三、资源税的优惠政策 ,下列项目免征资源税：,(3)国务院规定的其他减税、免税项目。,(二)出口应税产品不退(免)资源税的规定 ,第一节 资源税,三、资源税的优惠政策 ,由于对进口的矿产品和盐不征收资源税，因此对出口的应税产品不免征(或退还)已纳的资源税。 ,(一)纳税义务发生时间 ,第一节 资源税,四、资源税的申报 ,纳税人销售应税产品，其纳
9、税义务发生时间为收讫销售款或者取得销售凭证的当天;自用应税产品,其纳税义务发生的时间为移送使用的当天。 ,资源税纳税申报表如表4-1-2所示。 ,(二)纳税期限 ,第一节 资源税,四、资源税的申报 ,(三)纳税地点 ,第一节 资源税,四、资源税的申报 ,凡是应缴纳资源税的单位和个人，均应向应税产品的开采或生产所在地的税务机关缴纳。其纳税地点确需调整的，由省、自治区、直辖市人民政府决定。 ,具体实施时，跨省开采的矿山、油(气)田(独立矿山或独立油(气)田、联合企业)，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税，其应纳税款，由独立核算、自负盈亏的单位(
10、如独立矿山或独立油(气)田、联合企业)，按照开采地各矿井的实际销售量(或自用量)及适用的单位税额定期划拨。,内容讲解,一、城镇土地使用税的纳税义务人和征税范围,第二节 城镇土地使用税,二、城镇土地使用税的计税依据和税率 ,三、城镇土地使用税的计算 ,四、城镇土地使用税的申报 ,五、城镇土地使用税的优惠政策 ,城镇土地使用税是对在城市、县城、建制镇和工矿区范围内使用土地的单位和个人，按其实际使用的土地面积和规定的等级征收的一种资源税。 ,第二节 城镇土地使用税,一、城镇土地使用税的纳税义务人和征税范围,(一)纳税义务人 ,一、城镇土地使用税的纳税义务人和征税范围,城镇土地使用税的纳税义务人，通常
11、包括以下几类：,第二节 城镇土地使用税,(二)征税范围 ,一、城镇土地使用税的纳税义务人和征税范围,城镇土地使用税的征税范围，包括城市、县城、建制镇和工矿区范围内的国家所有和集体所有的土地。,第二节 城镇土地使用税,(一)计税依据 ,二、城镇土地使用税的计税依据和税率 ,城镇土地使用税的计税依据为纳税人实际占用的土地面积，计量标准为平方米。纳税人实际占用的土地面积按以下办法确定：,第二节 城镇土地使用税,(二)税率 ,二、城镇土地使用税的计税依据和税率 ,城镇土地使用税采用有幅度的差别定额税率，具体标准如表4-2-1所示。,第二节 城镇土地使用税,三、城镇土地使用税的计算 ,第二节 城镇土地使
12、用税,(一)纳税期限 ,四、城镇土地使用税的申报 ,土地使用税实行按年计算，分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由各省、自治区、直辖市人民政府确定。 ,第二节 城镇土地使用税,(二)纳税地点 ,四、城镇土地使用税的申报 ,第二节 城镇土地使用税,(三)纳税申报 ,四、城镇土地使用税的申报 ,纳税人应当按照当地税务机关规定的期限，如实填写城镇土地使用税纳税申报表，进行纳税申报。,第二节 城镇土地使用税,城镇土地使用税纳税申报表如表4-2-2所示。,(三)纳税申报 ,四、城镇土地使用税的申报 ,纳税人新征用的土地，必须于批准之日起30日内申报登 记。,纳税人如有住址变更、土地使用权属转换等情况，必须
13、从变更之日起，按规定期限办理申报变更登记。 ,第二节 城镇土地使用税,(一)免税的土地类型 ,五、城镇土地使用税的优惠政策 ,第二节 城镇土地使用税,(一)免税的土地类型 ,五、城镇土地使用税的优惠政策 ,第二节 城镇土地使用税,(二)税收征免由省、自治区、直辖市地方税务局确定的土地类型 ,五、城镇土地使用税的优惠政策 ,第二节 城镇土地使用税,【例4-2-1】某企业占用土地10 000平方米，其中企业办的学校用地为3 000平方米，当地政府核定的土地使用税税额为2元/平方米。 要求：计算该企业应缴纳的城镇土地使用税。 ,五、城镇土地使用税的优惠政策 ,应纳城镇土地使用税税额7 000214
14、000(元),学校自用土地，不缴纳城镇土地使用税。 ,第二节 城镇土地使用税,【例4-2-2】某市一家公司，实际占地25 000平方米，由 于经营规模扩大，年初该公司又受理了一块尚未办理土地使 用证的土地3 000平方米，该公司当年开发使用2 000平方米， 并以此进行纳税申报。以上土地均适用2元/平方米的税额。 要求：计算该企业当年应缴纳的城镇土地使用税额。,五、城镇土地使用税的优惠政策 ,企业当年应交纳的城镇土地使用税额 (25 0002 000)2 54 000(元),第二节 城镇土地使用税,五、城镇土地使用税的优惠政策 ,城镇土地使用税的计税依据是纳税人实际占用的土地面积。,第二节 城镇土地使用税,内容讲解,一、耕地占用税的纳税人和征税对象 ,第三节 耕地占用税 ,二、耕地占用税的计税依据和税率 ,三、耕地占用税的计算与征收 ,四、耕地占用税的优惠政策,五、耕地占用税的申报 ,耕地占用税是以占用耕地行为为征税对象，向占用耕地建房和从事非农业建设的单位和个人征收的一种税。,一、耕地占用税的纳税人和征税对象 ,第三节 耕地占用税,(一)纳
