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1、第一章 税收基础知识,知识目标,能力目标,内容讲解,本章练习,知识目标,理解并掌握税收的概念和特征，了解税收的职能； 掌握税收制度的基本要素； 了解税法和税收原则及税收分类的有关内容； 理解税收管理体制的概念； 了解我国现行税收管理体制的基本情况。,能力目标,能够熟练把握税收的基础知识； 能够熟悉我国税法的有关内容； 能够熟悉我国现行税收管理体制的大体概况。,第二节 税收制度与税法,第一节 税收基本概念,内容讲解,第四节 税收管理体制,第三节 税收原则与税收分类,二、税收的职能,内容讲解,一、税收的概念和特征,第一节 税收基本概念,一、税收的概念和特征,第一节 税收基本概念,税收是一国政府为满
2、足社会公共需要，凭借其社会公共权力，依照法律，强制、无偿地参与国民收入分配的一种形式，其基本职能是满足国家的基本财政需要和对经济运行实施有效的调控。,(一)税收的概念,一、税收的概念和特征,(二)税收的特征,第一节 税收基本概念,二、税收的职能,(一)税收的财政职能,政府聚财有各种手段，而其中税收是最主要的手段。,第一节 税收基本概念,二、税收的职能,(二)税收的经济职能,税收的经济职能，也称调节经济职能，它是指税收作为一个重要的经济杠杆，对国民经济活动的影响和调控作用。,第一节 税收基本概念,二、税收的职能,(三)税收的社会职能,税收的社会职能，也称税收贯彻社会政策的职能，是指税收在参与社会
3、产品分配的过程中，客观上具有调节社会各集团、各阶层、各成员收入水平，消除或缓解收入差距过于扩大状况，实现收入公平分配目标的功能。,以上三项职能中财政职能是原生的，其他两项职能是派生的。,第一节 税收基本概念,二、税法,内容讲解,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,征税对象是指对什么东西征税，即征税的客体。它是税法最基本的要素，是一种税区别于另一种税的主要标志，同时规定了不同税种的基本征税范围。,(一)征税对象,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,纳税人也叫纳税义务人，即税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人也是纳税
4、的主体。纳税人包括自然人和法人。,(二)纳税人,扣缴税款义务人是按照税法的规定，负有代扣代缴税款义务的单位和个人。 ,同纳税人相联系的还有负税人。负税人是最终负担国家征收税款的单位和个人。,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,税率是指应纳税额与征税对象数额之间的法定比例。它是计算应纳税额的尺度，体现了征税的深度。,(三)税率 ,我国现行税率主要有三种形式。 ,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,1.比例税率 ,(三)税率 ,比例税率是对同一征税对象，不论其数额大小，只规定一个统一比例的税率。,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,1.比例税率 ,(三)税率 ,
5、在具体运用上，比例税率又可分为三种形式： ,(1)统一比例税率 ,又称单一比例税率，是指一个税种只规定一个统一的比例税率，所有的纳税人都按同一税率纳税。如我国现行外商投资企业和外国企业所得税税率。 ,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,1.比例税率 ,(三)税率 ,(2)差别比例税率 ,即指一个税种设两个或两个以上的比例税率。 ,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,1.比例税率 ,(三)税率 ,(3)幅度比例税率 ,即对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，在这个幅度内各地区可以根据实际情况确定适当的税率，如契税采用3%5%的幅度比例税率。 ,一、税收制度的基本要
6、素,第二节 税收制度与税法,2.累进税率 ,(三)税率 ,累进税率是指对同一征税对象，随数量的增大，征收比例也随之提高的税率。它是将征税对象按数额大小分为若干等级，不同等级适用由低到高的不同税率。征税对象数额越大，税率越高；数额越小，则税率越低。 ,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,2.累进税率 ,(三)税率 ,(1)全额累进税率 ,是指按征税对象的绝对额划分等级，以纳税人征税对象的全部数额为基础，确定与之相适应的级距税率，计算应纳税额的一种累进税率。即征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算。,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,2.累进税率 ,(三)税率 ,
7、(1)全额累进税率 ,简化的累进税率表见表1-2-1,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,2.累进税率 ,(三)税率 ,(1)全额累进税率 ,【例1-2-1】2005年9月，张某月收入5 000元，王某月收入5 001元。采用全额累进税率计算两人应纳税额。,张某收入5 000元，适用税率15%；王某收入5 001元，适用税率20% 。,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,2.累进税率 ,(三)税率 ,(2)超额累进税率 ,是指按征税对象的绝对额划分征税级距，以纳税人的征税对象的所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额的一种累进税率。 ,其计算方法有
8、以下两种：,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,2.累进税率 ,(三)税率 ,(2)超额累进税率 , 依定义逐级计算法 ,【例1-2-2】2005年9月，张某收入5 000元，采用超额累进税率计算应纳税额。 ,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,2.累进税率 ,(三)税率 ,(2)超额累进税率 , 采用速算扣除法 ,我们把这个常数称为速算扣除数,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,2.累进税率 ,(三)税率 ,(2)超额累进税率 , 采用速算扣除法 ,【例1-2-3】2005年9月，张某收入5 000元，按速算扣除法计算应纳税额。,应纳税额5 00015%-
9、125625(元),一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,2.累进税率 ,(三)税率 ,(3)超率累进税率 ,是指征税对象数额各按所属比率级次适用的征税比例计税的一种累进税率。即把征税对象数额的相对率(如销售利润率、增值额占扣除项目金额的比率等)划分为若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。 ,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,3.定额税率 ,(三)税率 ,定额税率是指按照征税对象的一定的计量单位，直接确定一个固定的应纳税额，故又称“固定税额”。 ,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,(四)纳税环节 ,纳
10、税环节是指税法规定的征税对象从生产到消费的商品流转过程中，应当缴纳税款的环节。 ,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,纳税期限是指纳税人向国家交纳税款的法定期限，它是税收强制性和固定性特征在征收时间上的重要体现。 ,(五)纳税期限 ,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,减税免税是指对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定，是税法的原则性和必要的灵活性相结合的体现。它包括减税免税、起征点和免征额。 ,(六)减税免税 ,一、税收制度的基本要素,第二节 税收制度与税法,违章处理是指对纳税人违反税法的行为所做的处罚。纳税人的违章行为通常包括偷税、抗税、欠税、骗税以及违
11、反税收征管法等。 ,(七)违章处理 ,二、税法,第二节 税收制度与税法,税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 ,二、税法,第二节 税收制度与税法,(一)税收法律关系 ,1.税收法律关系的概念 ,二、税法,第二节 税收制度与税法,(一)税收法律关系 ,2.税收法律关系的要素 ,税收法律关系在总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的，但在三方面的内涵上，税收法律关系则具有特殊性。 ,二、税法,第二节 税收制度与税法,(一)税收法律关系 ,2.税收法律关系的要素 ,(1)税收法律关系的主体 ,税收法律关系的主体是指税收
12、法律关系中享有权利和承担义务的当事人，包括征税主体和纳税主体两个方面。对纳税主体的确定，一般采取属地兼属人的原则。 ,在我国，征税主体是代表国家行使征税职责的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关。,纳税主体是指依法履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。,二、税法,第二节 税收制度与税法,(一)税收法律关系 ,2.税收法律关系的要素 ,(2)税收法律关系的客体 ,税收法律关系的客体是指税收法律关系主体的权利和义务所共同指向的对象。表现为税收的征纳活动，包括物、货币和行为
13、。 ,二、税法,第二节 税收制度与税法,(一)税收法律关系 ,2.税收法律关系的要素 ,(3)税收法律关系的内容 ,税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法律关系中最实质的规定，也是税法的灵魂。 ,二、税法,第二节 税收制度与税法,(一)税收法律关系 ,3.税收法律关系的产生、变更和终止 ,税法是引起税收法律关系的前提条件，但税法本身并不能产生具体的税收法律关系。税收法律关系的产生、变更和终止，必须由能够引起税收法律关系产生、变更或终止的税收法律事实来决定。这种税收法律事实，一般指税务机关依法征税的行为和纳税人的经济活动行为，发生这种行为才能产生、变更或终止税收法
14、律关系。 ,二、税法,第二节 税收制度与税法,(二)税收法律体系 ,1.税收实体法 ,税收实体法是规定税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税依据、纳税地点等要素内容的法律规范。 ,中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国个人所得税法等。,二、税法,第二节 税收制度与税法,(二)税收法律体系 ,2.税收程序法 ,税收程序法是规定税收管理工作的步骤和方法等方面的法律规范。主要包括税务管理法、纳税程序法、发票管理法、税务处罚法和税务争议处理法等。 ,中华人民共和国税收征收管理法。,二、税法,第二节 税收制度与税法,(二)税收法律体系 ,3.税收处罚法 ,税收处罚法是界定并追究税收违法行为的法律
15、责任的法律规范。 ,违法的主体，是指税收法律、法规中所规定的纳税人、扣缴义务人、企事业单位负有直接责任的主管人员及其他责任人员和税务人员。 ,违法的客体，是违反国家税收法律、法规的具体行为，包括偷税、抗税、逃避追缴欠税、逾期仍未缴纳和收缴税款、骗税、妨碍税务人员执行公务，以及行贿、受贿、共同犯罪等行为。 ,二、税法,第二节 税收制度与税法,(二)税收法律体系 ,3.税收处罚法 ,由于税收违法程度不同，处罚的方式也有差异，一般包括行政处罚和刑事处罚两种。 ,二、税法,第二节 税收制度与税法,(二)税收法律体系 ,4.税收争讼法 ,二、税法,第二节 税收制度与税法,(二)税收法律体系 ,4.税收争讼法 ,(1)税收争议法 ,税收争议法，是指拥有立法权的立法主体制定、认可的，用来调整怎样与争议当事人在解决税务行政争议活动中的权利与义务关系的法律规范。 ,二、税法,第二节
