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1、,第页,封面页,西南财经大学税收学硕士研究生课程,第页,过渡页,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,为什么税收筹划得到认可 税收筹划平台,第三讲,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,一、博弈论原理 1.博弈分类 （1）按参与者能否达成并遵守有约束力的协议 合作博弈 如棋牌竞技中的规则约定与遵守 非合作博弈 （2）按参与者的得益情况 零和博弈：某些方的受益与某些方的受损相等，如打麻将的结果 常和博弈：各参与方的得益之和为一个非零常数，如事先设定奖惩的文娱或体育比赛 变和博弈：不同的策略组合，各参与方的得益之和通常不同，如田径比赛中的接力比赛,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可
2、及税收筹划平台,（3）按参与者之后行动者是否知道先行动者的行为 静态博弈：如对犯罪嫌疑人的先后隔离审讯 动态博弈：围棋比赛 （4）按参与方对其他参与方的信息了解程度 完全信息博弈：下棋算吗？ 不完全信息博弈：如“棒棒拳”,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,2.博弈论的要义 （1）问题的提出：如何使个体决策效用最大化？ 个体的效用函数不仅仅依赖于自己的选择，还依赖于其他个体的选择；个体的最优选择是其他个体选择的函数。 （2）案例的应证 两抢劫嫌犯被捕，检察官需要他们的自白书以定罪，法官亦需要据此量刑。两嫌犯的选择及后果分别是：A.两人都不承认合谋抢劫，可能以非法持有枪支罪各判监
3、禁一年；B.两人中一人承认，一人不承认，可能坦诚者判3个月，不承认者判5年；C.两人都承认，可能各自判4年。该案例说明了什么？博弈方完全信息博弈、合作博弈，各自的效用最大、整体的效用最大。 二、征纳税博弈 1.征纳双方应该选择采取哪种博弈？ 2.征税方对纳税方的税收筹划应实施怎样的策略?,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,一、税款递延 1.税款递延节税案例 某科技公司的固定资产折旧年限为3年，若不考虑时间价值，3年应纳税总额为300万元；若考虑时间价值，折现率为7%，直线折旧与加速折旧的税额差异分析。 （1）直线折旧法 3年应纳税总额的现值=100+100/（1+7%）+10
4、0/（1+7%）=280.80（万元） （2）加速折旧法 3年应纳税总额的现值=50+100/（1+7%）+150/（1+7%）=274.48（万元） （3）加速折旧法较直线折旧法的节税额=280.80-274.48=6.32（万元） 2.税款递延节税原理 （1）推迟纳税，无异于取得政府的无息贷款，获得了资金时间价值。 （2）推迟纳税，在通胀期使政府获得等额货币的购买力减少。,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,二、税基规划 （一）税基弱化 1.税基弱化的案例 某房地产项目中的别墅部份，采用平均成本法时的增值额为25亿元，对应扣项金额为10亿元；采用专属成本法时的增值额为20亿
5、元，对应扣项金额为15亿元。其土地增值税差异分析如下： 平均成本法时土增税额=5*30%+5*40%+10*50%+5*60%=8.15（亿元） 专属成本法时的土增税额=7.5*30%+7.5*40%+5*50%=7.75（亿元） 专属成本法的节税额=8.15-7.75=0.4（亿元） 2.税基弱化节税原理 （1）减小计算税额时的被乘数 （2）在累进税率情形下，降低了计算税额时的边际税率,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（二）税基均衡化 1.税基均衡案例 【案例1】丁一2015年10月、11月、12月的工资分别为5000元、4000元、1500元 答：未税基均衡化前应纳个税
6、额=1500*3%+500*3%=60（元） 税基均衡化后应纳个税额=0（元） 思考：为什么如此？ 【案例2】王二2015年10月、11月、12月的工资分别为8500元、5000元、3000元 答：未税基均衡化前应纳个税额=1500*3%+3500*10%+1500*3%=440（元） 税基均衡化后应纳个税额=500*3%+500*3%+500*3%=45（元） 税基均衡化后节税额=390（元） 2.税基均衡的节税原理 （1）在存在定额免征（扣除）额情形下，可能降低计税依据总额 （2）在存在累进税率情形下，降低适用边际税率,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（三）税基即期化
7、1.税基即期化案例 某高新技术企业2011年开始盈利，可享受“两免三减半”的政策，2011年至2015年的应税利润分别为1000万元、1200万元、2000万元、2800万元、3000万元，该企业选择了适用固定资产加速折旧政策；若不选择适用固定资产加速折旧，2011年至2015年的应税利润分别为1200万元、1600万元、2200万元、2400万元、2600万元。是否加速折旧的累计应纳企业所得税额分析： 加速折旧情形下的应纳企税额=（2000+2800+3000）*15%*50%=585（万元） 不加速折旧情形下的应纳企税额=（2200+2400+2600）*15%*50%=540（万元） 不
8、同折旧方法的节税额=45万元,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,2.税基即期化的节税原理 （1）在存在税收优惠期的情形下，税基即期化使享有税收优惠更充分 （2）在存在税收最佳优惠期，次佳优惠期的情形下，税基即期化尤其集中在最佳优惠期，同样使享有税收优惠更充分。,3.税基即期化的操作要点 （1）做好开业初期各年度的成本费用规划， 以恰当延长亏损年度，推迟获利年度。 （2）做好盈利年度及盈利额规划， 以使开始盈利年度起的几年有足够多的盈利。 （3）若开业当年获利且经营月份不足6个月， 应选择下年度作为开始盈利年度。,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,例：A公司、
9、B公司都享受“免2减3”的企业所得税优惠，企业所得税率均为15%，各年度应税利润如下： 要求：1.请计算A公司、B公司累计应纳企业所得税额？ 2.请比较分析从税收筹划视角谁做的更好？ 思考：为什么？,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,三、税率规划 （一）复税率的可选择性 1.流转税中的税目税率转换 （1）既有的营业税中存在 【案例】MS大歌厅营业税税目转换 税目：娱乐业 服务业 文化业 税率：20% 5% 3% （2）现行增值税中亦可能存在 【案例】花木种植销售常被滥用 花木种植销售：免增值税 花木购买销售：13%增值税率,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,
10、2.增值税纳税人身份选择 （1）固守小规模纳税人身份 【案例】汽车修理厂 （2）固守一般纳税人身份 【案例】电器商场的零售商 （3）增值税纳税人身份选择的依据是什么？ 3.所得税中的企业性质或架构转换 （1）一人有限责任公司与个人独资企业 【案例】存在着年销售几千万甚至上亿元的个体户，为什么？ （2）适用优惠税率产品（服务）或技术的业务活动剥离 【案例】某生产墙体材料企业的产品中包括自主研发的节能环保墙体材料， 但节能环保产品销 售规模短期内不能超过传统产品，该企业如何进行节税筹划？,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（二）限制税率的规划 1.限制税率的集中体现 税收协定对所
11、得来源国征收预提所得税设定的最高税率。 限制税率具体有三种： （1）统一的限制税率：各项投资所得都统一不超过10% （2）区分项目的限制税率 如中科（科威特）税收协定规定：股息、利息为5% 特许权使用费为10% （3）区分国别的限制税率 如对于特许权使用费： 中英、中美、中波等税收协定规定为7% 中法、中比、中葡等税收协定规定为6%,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,2.限制税率情形下的节税规划 （1）对区分项目的限制税率： 准确划分（合同、财务等） 适度转化 （2）对区分国别的限制税率：信箱公司的构设？ （三）优惠税率及累进税率的规划 1.优惠税率规划的核心：如何具备零税率
12、、低税率的条件 2.累进税率规划的核心：如何降低适用边际税率,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,四、税收主客体转移与非转移 （一）纳税主体的转移与非转移 1.纳税主体的转移 （1）纳税主体转移的涵义 自然人或法人在一国中： A.从居民变为非居民 B. 改变其纳税人所在地域 自然人或法人国际迁移 自然人或法人避免成为任何一国的居民 2.自然人纳税主体的转移与非转移 （1）国际上对自然人税收居民的判定标准 是否居民取决于是否有居所 是否有居所取决于在该国连续或累计居住的时间 （多数国家规定为半年或一年）,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（2）自然人避免有居所的
13、极至做法 税收难民：在各国旅行且在不同旅馆只逗留不长时间； 或居住在船上或游艇上，成为“无国籍人”。 税收流亡 即自一个税收管辖权国家（地区）流向另一个税收管辖权国家（地区）。 （3）自然人居所的转移 绝对移居：自高税国家（地区）移居至低税国家（地区）。 这适合于退休老人；但不尽然，如面书CEO逃离美国。 相对移居：将工作地和实际居住地放在两个不同国家。 （4）自然人作为临时纳税主体的税收优惠 被派往另一国临时工作或作为临时入境者， 都可能因非居民或临时居所而享有税收优惠。 （5）自然人信托避税 通过信托财产，使法律意义上的所得或财产与委托人相分离， 可避免缴纳这部份所得或财产的个人所得税、遗
14、产和赠与税。,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,3.法人纳税主体的转移与非转移 （1）国际上对法人税收居民的判定标准 主要有：注册地标准，管理机构所在地标准，总机构所在地标准， 资本控制标准，主要活动所在地标准等。 一般选取一个标准，也有国家选取两个或两个以上标准。 中国选取的是注册地标准 （2）法人居所的转移节税 理论上可以转移。 实操中，因其涉及财产损失和资本利得税等而鲜为采用； 但企业在设立之初定当注重居所的选择。 （3）法人居所的非转移节税 签订委托他国银行收款协议节税：若银行所在国与付息国之间的 税收协定对股息、利息减免税，则委托方因此享受该税收优惠。,正文,第三讲
15、,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（二）征税客体的转移 1.征税客体转移的涵义 指征税客体自一个国家（地区）转移至另一个国家（地区）。 2.征税客体转移的节税分析 （1）所得和一般财产价值的转移：可以节税 （2）货物（劳务）的转移：难以节税 若出口国退税、进口国征税：不节税（也可理解为出口商节税） 若出口国征税、进口国征税：不节税（货物双重税） 若出口国征税、进口国不征税：不节税 若出口国退税、进口国不征税：节税 3.避免成为常设机构 （1）常设机构的判定标准 企业进行全部或部份营业的固定场所 包括：管理场所，分支机构，办事处，工厂，作业场所， 非居民利用代理人从事经常签订合同、接受订单
16、等,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（2）常设机构的纳税义务 对其取得利息予以征税（一般） 对其在该国从事经营活动的全部收入予以征税（有的国家） 常设机构下述活动免税（税收协定确认）： A.货物仓储 B.存货管理 C.货物购买 D.广告宣传 E.信息提供 F.其他准备性、辅助性业务活动 （3）利用常设机构的收入和费用的分配来减少应税所得 通过收入、费用分配构成常设机构的亏损 通过转让定价实现转移应税所得 如转让营业财产，提劳务服务、资金、特许权使用等 通过汇率确定时间的选择改变各国常设机构的应税所得,正文,第三讲,为什么税收筹划得到认可及税收筹划平台,（三）征税客体的非转移 1. 通过企业组织形式的改变节税 （1）企业不同组织形式对应不同税收待遇 总分，母子，法人与合伙，有限与无限，国内与跨国
