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1、学习情境四 营业税计算与申报,子情境一 营业税税款计算,知识准备,基本概念,营业税,营业额,纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。,营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业额征收的一种税。,应税劳务是指属于 交通运输业、建筑 业、金融保险业、 邮电通信业、 文化体育业、 娱乐业、服 务业税目 征税范围 的劳务。,纳税义务人和扣缴义务人,凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。,在中华人民共和国境内是指税收行政管辖权的区域。,提供应税劳务、转让无形资产或销售不
2、动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或有偿转让不动产所有权的行为。,劳务,有偿,境内,纳税义务人和扣缴义务人,在现实生活中，为了便于税源扣缴，因此税法规定了扣缴义务人，税法上规定了以下七种情况的扣缴义务人： 委托金融机构发放贷款 提供建筑业应税劳务 境外单位或个在境内发生劳务 单位或个人演出委托他人售票的 分保险业务 个人转让专利权、非专利技术、商标权、商誉的 财政部规定的其他情况,营业税税目,本税目的征税范围包括：铁路运输、公路运输、水上运输、航空运输、管道运输、其他交通运输和交通运输辅助业务。,交通运输业,营业税税目,本税目的征税范围是指建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业的业务。,
3、建筑业,金融保险业包括金融业和保险业。(1)金融业是指经营货币和信用融通的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。(2)保险业是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务，包括各种保险业务。,营业税税目,金融保险业,营业税税目,邮电通信业是指专门办理信息传递业务活动的总称，包括邮政、电信以及与邮政、电信相关的业务。单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。,邮电通信业,营业税税目,文化体育业是指经营文化、体育活动的业务，包括文化业和体育业。,文化体育业,营业税税目,娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。,娱乐业,营业税税目,服务业是指利用设备
4、、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务。包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业、其他服务业。,服务业,营业税税目,转让无形资产是指纳税人以取得货币、货物或其他经济利益为前提，转让无形资产的所有权或使用权的行为。,转让无形资产,营业税税目,销售不动产是指有偿转让不动产所有权的行为。包括销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物。,销售不动产,税率,兼营不同税目的应税行为按规定应分别核算，分别按适用的税率纳税；未分别核算的，从高适用税率。,优惠政策,1.营业税的起征点 2.营业税优惠规定 （1）按照营业税暂行条例及实施细则规定，营业税的免税项目及免税范围。 （2）财政部、国家
5、税务总局又陆续出台了其他一些减免税政策。,计算应税营业收入,在计算应税营业收入时，应包括纳税人本期提供营业税应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的全部价款和价外费用（包括免税收入）。,计算应税营业额,余额 计税,全额 计税,组成计 税价格,必要条件：必须取得合法的扣除凭证,适用一般情况,适用没有营业额的情况,计算应税营业额,税务机关核定营业额,计算应税营业额,计算应税营业额（分行业）,计算应税营业额（交通运输业）,（1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。 （2）运输企业自境内运送旅客或货物出境
6、，在境外改由其他运输企业承运旅客或货物的，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额。 （3）运输企业从事境内联运业务，以实际取得的营业额为计税依据，即以全程联运收入扣除付给对方联运单位的运费后的余额为营业额。,计算应税营业额（建筑业）,（1）建筑业的总承包人，将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。 （2）纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何核算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。但不包括建设方提供的设备的价款。 （3）纳税人从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应
7、包括设备的价款在内。 （4）自建行为是指纳税人自己建造房屋的行为，纳税人自建自用的房屋不纳营业税，如纳税人（包括个人自建自用住房销售）将自建房屋对外销售，其自建行为 应按建筑业缴纳营业税，再按销售不动产征 收营业税。,计算应税营业额（金融保险业）,（1）一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。 （2）金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。 （3）金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。（不包括非金融机构和个人）
8、（4）金融经纪业务和其他金融业务营业额为手续费（佣金）类的全部收入。 （5）初保业务营业额为全部保费收入。 （6）储金业务营业额为储金的利息，按照纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月 利率计算。 （7）境内保险人以境内标的物向境外再保险人办理分保 业务，以全部保费收入减去分保保费后的余额为营业额。,计算应税营业额（邮电通信业）,（1）集中受理跨省出租电路业务按受理地区的电信部门余额计税；提供跨省电信业务的电信部门按各自取得的价款为营业额计征营业税。 （2）共同为用户提供邮政电信业务、并由邮政电信单位统一收取价款的：以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额
9、。 （3）电信单位销售的有价电话卡以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。,计算应税营业额（文体体育业）,单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。,计算应税营业额（娱乐业）,娱乐业以向顾客收取的各项费用为营业额，包括门票费、台位费、点歌费、烟酒饮料收费及其它收费。,计算应税营业额（服务业）,（1）一般代理业以代理者向委托方实际收到的报酬为营业额。 （2）电脑福利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入，应照章征收营业税。 （3）广告代理业的代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去
10、付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。 （4）拍卖行向委托方收取的手续费为计税营业额。 （5）旅游企业组织旅游团到境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团的，以全程旅游费减去付给该接团企业的旅游费后的余额为营业额。 （6）旅游企业组团在境内旅游的，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的住房、就餐、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。改由其他旅游企业接团的，比照境外旅游办法确定营业额。,计算应税营业额（服务业）,（7）对单位和个人在旅游景区经营旅游游船、观光电梯、观光电车、景区环保客运车所取得的收入应按“服务业旅游业”征收营业税。 （8)对经过国家版权局注册登记，在销售时一并转让著作
11、权、所有权的计算机软件征收营业税。 （9)国内企业外派本单位员工赴境外从事劳务服务取得的各项收入不征营业税。 （10)从事物业管理的单位，以与物业管理有关的全部收入减去代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金的价款后的余额为营业额。,计算应税营业额（转让无形资产）,（1）纳税人转让土地使用权，以全部收入减去土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。 （2）纳税人转让抵债所得的土地使用权，以全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额。,计算应税营业额（销售不动产）,（1）纳税人销售或转让其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额。 （2）纳
12、税人销售或转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额。,计算应纳营业税额,某广告公司2009年8月账面记载的广告业务收入为70万元，营业成本为100万元，支付给某电视台的广告发布费为23万元，支付给某报社的广告发布费为19万元。经主管税务机关审核，认为其广告收入明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格(核定的成本利润率为15)。另外，该广告公司当月以价值400万元的不动产，100万元的无形资产投资入股某企业；参与主办服装表演取得收入10万元；转让广告案例的编辑、制作权所取得收入10万元。 要求：计算该企业2009年8月份应纳营业税额。,计算应扣缴营业税额,扣缴义务人负有扣缴义务，根据发生的业务计算应扣缴的营业税额。,致谢,2011.3.1,
