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1、第五章 最优税收理论,最优税收理论,2,内容提要,最优税收理论：综合考虑税制设计中效率和公平对福利影响的理论。只有以减少税收抑制性效应和福利损失的分析体系才属于最优税收理论体系。 等比例规则和逆弹性规则 最优商品税收理论 科利特黑格规则 最优商品税理论的前沿问题 埃奇沃思超额累进所得税理论 最优所得税理论 斯特恩线性所得税模型 米尔利斯最优所得税理论,最优税收理论,3,最优商品税收理论,拉姆塞的开创性贡献（1927）：拉姆塞规则 等比例减少规则： 1. 要使税收的额外负担最小，税率的设置应当使各种商品的生产数量以相同的比例减少。 2. 只要征税造成的消费数量等比例下降，就不会造成额外负担。 逆
2、弹性规则 （inverse elasticity rule）： 对需求弹性大的商品征低税，而对需求弹性小的商品征高税 直观意义上，商品需求弹性越低，意味着被税收干扰的可能性小，税收所造成的扭曲性影响就小，从而效率就高。,最优税收理论,4,拉姆塞规则的贡献和缺陷,是数学中最优化方法应用于经济问题的结果 ，为寻找使税收额外负担最小化的路径提供了开创性的启示。 其假设前提过于严格： 消费者同一性 完全竞争、不存在外部性 货币的边际效用对所有消费者都是相同的 没有可行性：在经济状况已经最优时，要做到需求等比例减少或仅对弹性无穷大的商品课税，只能以获得无穷小的税收为前提。如果税收几乎没有了，研究最优税收
3、也就没有意义。,最优税收理论,5,最优商品税收理论的发展,科利特黑格规则：三种商品（包括闲暇） 在不能对闲暇直接征税的情况下，可以对与闲暇存在替代关系的商品（如工作服等劳动的互补品）征收较低税率的税收，对与闲暇存在互补关系的商品（如游艇）征收较高税率的税收，同样能让额外负担最小化。 违背了逆弹性规则 要使商品税具有再分配功能以实现公平目标，税率必须是差别税率，并且税率的设计常常要违反等比例规则和逆弹性规则 。,最优税收理论,6,最优商品税理论的前沿问题,商品税只解决效率问题，公平问题通过转移支付，适当的总额补助等其他途径来解决。但是，总额补助难以实行。 陶利森（1987）：差别税率越多的税制（
4、等比例规则和逆弹性规则均要求根据不同商品的生产和消费弹性决定不同的税率），越容易导致通过寻租获利。商品税应当广泛地实行单一比例税率 。,最优税收理论,7,最优所得税理论,埃奇沃思超额累进所得税理论：高所得者的边际税率应为100。,假定： 各个人的效用函数完全相同； 效用的大小仅仅取决于人们的收入水平； 收入的边际效用是递减的,效用递减的比例超过收入增加的比例； 可获得的收入总额是固定的，税收对产出没有影响。,要使社会福利最大，则应使每个人的收入 的边际效用相同，税后收入应该完全平等。,最优税收理论,8,最优所得税理论,斯特恩线性所得税模型 将所得税对劳动供给的影响加以考虑 ，得出 T=G +
5、t*Y (G代表政府对个人的总额补助， T为税收收入，t为税率，Y表示个人的全部所得。) T0时，税收为负值，即可以从政府那里得到补助。 他还推导出：当所得（劳动）与闲暇间的替代弹性为0.6，社会福利函数选择以罗尔斯主义为标准，最优所得税边际税率为19%。,最优税收理论,9,米尔利斯的最优所得税理论,三个主要观点 边际税率处在0和1之间。 对最高收入的个人的边际税率应为0。 如果具有最低工资率的人正在最优状态下工作，那么对他们的边际税率也应为0。 评价： 这一观点显然没有多少实际意义 。 具有较高技能的人的劳动供给具有较大的弹性，按照拉姆塞逆弹性规则，它们获得的边际收入其边际税率应当为零，从而
6、鼓励他们做出更大的贡献。 对天赋或能力比较低的人而言，由于其已经尽力了（即已经处于最优状态），即使降低税率，他们也不能做出更大贡献，其边际税率也要为0。,最优税收理论,10,米尔利斯理论的贡献和缺陷,贡献：沿着拉姆塞的思路，试图只对个人天赋（类似于无弹性的商品）课税，而不对个人的努力程度课税，从而使税收的额外负担降到最低。 在他所分析的特殊情况下，边际税率随收入的上升而上升这一观点不成立，所得税不是在任何情况下都是一项缩小不平等程度的有效工具。,很难对每一个人的能力或天赋做出准确计量，能够观察到 的所得是个人努力程度和技能共同作用的结果。 收入与能力和天赋之间是否一定完全正相关也不确定。 所得
7、税效率和公平问题仍然无法得到兼顾。,最优税收理论,11,本章小结,等比例减少规则说明要使税收的额外负担最小，税率的设置应当使各种商品的生产数量以相等的百分比减少。逆弹性规则说明对各种商品征税的税率应与应税商品的需求弹性成反比。 科利特和黑格规则指出在不能对闲暇直接征税的情况下，可以对与闲暇存在替代关系的那种商品（如工作服等劳动的互补品）征收较低税率的税收，对与闲暇存在互补关系的那种商品（如游艇）征收较高税率的税收，实现额外负担最小化。,最优税收理论,12,本章小结,所得税并不像我们通常所想象的那样，是一项缩小不平等程度的有效工具。在天赋或劳动技能高的人收入也高的假定下，由于具有较高技能的人的劳动供给具有较大的弹性，按照拉姆塞逆弹性规则，为了提高效率应当对他们征收较低的所得税。 米尔利斯在学术上的重要贡献，在于他沿着拉姆塞的思路，试图找出一个办法让个人所得税只对个人的天赋（技能）课税，而不对个人的努力程度课税。 不论是最优商品税还是最优所得税，其假定前提在现实生活中只是特殊现象，不是普遍现象，因此所得出的结论也仅仅具有特殊性而非普遍性，不能用来指导一国的实际税制改革。,
