税务筹划第二版盖地第十章节其他税种的税务筹划

《税务筹划第二版盖地第十章节其他税种的税务筹划》由会员分享，可在线阅读，更多相关《税务筹划第二版盖地第十章节其他税种的税务筹划（45页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。

1、,第十章 其他税种的税务筹划 第一节 资源税的税务筹划 第二节 土地增值税的税务筹划 第三节 房产税的税务筹划 第四节 车船使用税的税务筹划 第五节 印花税的税务筹划 第六节 契税的税务筹划,第一节 资源税的税务筹划 一、利用准确核算进行税务筹划 根据资源税暂行条例规定，纳税人的减税、免税项目，应当单独核算课税数量；未单独核算或者不能准确提供减、免税产品课税数量的，不予减税或者免税。同时还规定，纳税人开采或生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的课税数量；末分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额缴税。,二、利用相关产品进行税务筹划 三、利用税收优惠进行

2、税务筹划 资源税暂行条例规定，符合下列情况之一的，可以减征或者免征资源税： （一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 （二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故、自然灾害等人力不可抗拒的原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府给予减税或免税照顾。,（三）对冶金联合企业矿山（含从联合企业矿山中独立出来的铁矿山企业）铁矿石资源税，从2002年4月1日起，减按规定税额的40纳税。对有色金属矿石的资源税在规定税额的基础上减征30，即按规定税额的70纳税。 （四）国务院规定的其他减免税项目 四、利用折算比例进行税务筹划 纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产

3、品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课税数量。,【例10-2】某企业生产煤炭并连续加工生产某种煤炭制品，生产出的最终产品为1 000吨，同行业综合回收率为40。由于该企业采用的加工技术相对落后，使得其产品的加工生产综合回收率相对同行业企业较低，仅为25。该企业煤炭的资源税额为每吨1元。,在确知自己企业综合回收率相对较低、不能准确提供应税产品销售数量或移送数量，税务机关在根据同行企业的平均综合回收率折算应税产品数量时，就会相对少算课税数量，减轻纳税义务。资源税采用的是从量定额缴税纳，课税数量的减少会明显地减少应纳资源税额。,企业实际课税数量是1 000吨254 000吨，税务机关认

4、定数量为1 000吨402 500吨。 企业应纳资源税额4 0001 4 000（元） 企业实际缴纳资源税额2 5001 2 500（元） 按照税务机关核定的折算数量比实际数量减少资源税纳税义务1 500元。,五、恰当利用结算方式进行税务筹划 依据资源税的有关规定，不同的结算方式，使得纳税义务发生的时间有较大差异。 （一）采用分期收款结算方式销售的，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。,（二）采用预收货款结算方式的，其纳税义务发生时间为发出应税产品的当天。 （三）采用其他结算方式的，其纳税义务发生时间则为收讫销售款项或取得索取款项凭据的当天。 （四）纳税人自产自用应税产品的，其纳税

5、义务发生时间为移送使用应税产品的当天。,第二节 土地增值税的税务筹划 一、利用适当增值进行税务筹划 按照我国土地增值税暂行条例的规定，纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额的20时，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额的20时，应就其全部增值额按规定缴纳土地增值税。同时还规定，纳税人既建造普通标准住宅，又搞其他房地产开发的，应分别核算增值额；不分别核算增值额或不能准确核算增值额的，其建造的普通标准住宅不享受免税优惠。,【例10-3】某房地产开发企业，2005年商品房销售收入为15 000万元，其中普通住宅的销售额为10 000万元，豪华住宅的销售额为5 000万元。税法规定的可

6、扣除项目金额为11 000万元，其中普通住宅的可扣除项目金额为8 000万元，豪华住宅的可扣除项目金额为3 000万元。 （1）不分开核算时,增值额与扣除项目金额的比例： 应纳土地增值税税额（15 00011 000）301 200（万元） （2）分开核算时,普通住宅和豪华住宅应纳税合计：1 250万元。分开核算比不分开核算多缴纳土地增值税50万元。 二、利用分散收入进行税务筹划 三、利用成本费用进行税务筹划 四、利用利息支出进行税务筹划 五、利用建房方式进行税务筹划 六、利用适当捐赠进行税务筹划 七、利用税收优惠政策进行税务筹划,（一）对国家征用收回的房地产的税收优惠 因国家建设需要依法征用

7、、收回的房地产，免征土地增值税。 （二）对个人转让房地产的税收优惠 个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免予缴纳土地增值税；居住满3年未满5年的，减半缴纳土地增值税。居住未满3年的，按规定计缴土地增值税。自1999年8月1日起，个人拥有的普通住宅，转让时，暂免计税。,【例10-4】段先生在某市有一套住房，市价60万元，扣除项目金额15万元。已经居住满4年零10个月，这时他因工作需要，调动到省会城市，需要出售其原有住房。何时售出才可能减少纳税义务? 段先生至少可以选择两种时点转让住房： （1）现在出售。 增值额 601545（万元）,增值

8、额与扣除项目金额的比例 4515100300 应纳土地增值税税额 （45601535）5010.88（万元） （2）两个月后出售。两个月后段先生的住房已经住满五年，在其出售时可享受免缴土地增值税的优惠。即其应纳土地增值税税额为零。,第三节 房产税的税务筹划 一、利用合理确定房产原值进行税务筹划 房产税是以房产价格或房产租金收人为计税依据的。房产税采用比例税率，分为从价计缴、从租计缴两种方式。一种是房产税依照房产原值一次减除1030后的余值、按1.2的税率计算缴纳。第二种是按照房产出租的租金收入、按12征税。 年应纳税额年租金收入 适用税率,【例10-5】某企业想兴建一座花园式工厂，除厂房、办公

9、用房外，还包括厂区围墙、水塔、变电站、停车场、露天凉亭、游泳池、喷泉设施等建筑物，总造价1亿元。如果1亿元都作为房产原值的话，该企业自工厂建成的次月起就应缴纳房产税，扣除比例为30时，每年应纳税额为： 应纳税额10 000 （130） 1.284（万元）,二、利用税收优惠政策进行税务筹划 依据房产税的相关规定，以下行为享受减免税优惠待遇： （一）国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。 （二）由国家财政部门拨付事业经费的单位，其本身业务范围内使用的房产免征房产税。,（三）宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。 （四）个人所有的非营业用的房产免征房产税。个人所有的非营业用房，主要是

10、指居民住房，不分面积多少，一律免征房产税。对个人拥有的营业用房或者出租的房产，不属于免税房产，应照章纳税。 （五）经财政部批准免税的其他房产。,第四节 车船使用税的税务筹划 一、利用选择购买车船进行税务筹划 【例10-6】假定有两只船，一只船的净吨位是1 500吨，另一只船的净吨位是 1 501吨。这样第一只船适用税额为2.20元吨，其每年应缴纳车船使用税税额为： 应纳税额 1 500 2.20 3 300（元） 另一只船由于适用税额为3.20元吨，则每年应缴纳车船使用税税额为： 应纳税额 1 501 3.20 4 803.2（元）,二、利用车船停用进行税务筹划 三、利用应税和免税项目划分进行

11、税务筹划 【例10-7】某企业自己创办一所学校，该企业共有八辆3吨的载货汽车，四辆乘人汽车（每车可乘25人）。其中有两辆载货汽车经常在学校里使用，三辆乘人汽车也基本用于学校师生组织各项活动。当地规定上述规格的载货汽车单位税额每净吨位60元，乘人汽车单位税额每辆320元。,（1）如果不能划分清楚，则该企业应纳车船使用税税额为： 应纳税额 83604320 2 720（元） （2）如果能够准确划分，则该企业应纳车船使用税税额为： 应纳税额 63601320 1 400（元） 准确划分适用不同税目税率及免税项目的课税对象，节省税额1 320元。,四、利用税收优惠、实施挂靠的税务筹划 享受减免税待遇：

12、 （一） 车船使用税暂行条例规定，下列车船可以国家机关、人民团体、军队自用的车船； （二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船； （三）各种消防车船、洒水车、囚车、普车、防疫车、救护车船、垃圾车船、港作车船、工程船等可以享受免税优惠。 如果企业或个人的车船以恰当的方式出现，便可以节省这笔税款。,第五节 印花税的税务筹划 一、利用减免税优惠进行税务筹划 （一）对已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税 （二）对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税 （三）对国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税 （四）对无息、贴息贷款合同免税,（五）对外国政府或

13、者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税 （六）对房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同免税 （七）对农牧业保险合同免税 （八）对特殊货运凭证免税 二、利用模糊金额进行税务筹划,【例10-8】某设备租赁公司欲和某生产企业签订一租赁合同，租金每年200万元。 （1）如果在签定合同时明确规定年租金200万元，则两企业均应缴纳印花税。 各自应纳印花税税额 200 01 0.2（万元） （2）如果两企业在签定合同时仅规定每天的租金数，而不具体确定租赁合同的执行时限。两企业只须各自先缴纳5元钱的印花税，余下部分等到最终结算时才缴纳。企业通过延缓纳税，获得了货币的时间价

14、值，企业得到了利益。,三、利用压缩金额进行税务筹划 （一）压缩应纳税收入金额实施税务筹划 印花税规定，经济合同的纳税人是订立合同的双方或多方当事人，其计税依据是合同所载的金额。因而出于共同利益，双方或多方当事人可以经过合理筹划，压缩合同的记载金额，达到少缴税款的目的。 （二）采取保守金额实施税务筹划,四、利用参与人数进行税务筹划 利用参与人数进行税务筹划，思路就是尽量减少书立使用各种凭证的人数，使更少的人缴纳印花税，使当事人的总体税负下降，从而达到少缴税款的目的。 五、利用分开核算进行税务筹划 税法规定，同一凭证，因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳

15、税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。,【例10-13】 某煤矿2005年10月与铁道部门签订运输合同，所载运输费及保管费共计300万元。该合同中涉及货物运输合同和仓储保管合同两个税目，而两者税率不相同， 货物运输合同的税率为0.05，仓储保管合同的税率为0.1 。 （1）未分开核算时，因未分开记载金额，应按税率高的计税贴花，即按0.1税率计算应贴印花。 应纳印花税税额 300 0.1 0.3（万元）,（2）分开核算时，假定运输合同列明，含货物运输费260万元，仓储保管费40万元。则： 应纳印花税税额（260 005）（4001）0.17 （万元） 企业通过简单的

16、税务筹划，使得订立合同的双方均节省1 300元税款。 六、利用借款方式进行税务筹划 借款方式筹划法是指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和最小税负的方法。,【例10-14】某企业A因资金紧张，急需一笔为期一年的借款100万元。企业有两种选择：一是从某商业银行借款100万元，二是从企业B同业拆借100万元，年利率都是6。在两笔贷款利率相同时，企业从银行贷款需要缴纳50元印花税，而同业拆借则无需缴纳印花税，由此可节税50元。,七、利用最少转包进行税务筹划 根据印花税的规定，建筑安装工程承包合同的计税依据为合同上记载的承包金额，其适用税率为03。施工单位将自己承包的建设项目分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按照新