第12章收入和费用

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1、第12章 收入和费用,收益,营业收入狭义,主营业务收入,其他业务收入,投资收益（处置长期投资获得的投资收益 ）,营业外收入,广义收入,企业在会计期间内增加的除所有者投资以外的经济利益通常称为收益，收益包括收入和利得。,收入-收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项。,利得,12.1 收入,12.1.1 收入概述,收入的特点,（1）收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产 （2）收入可能表现为资产的增加 （3）收入

2、能导致企业所有者权益的增加 （4）收入只包括本企业经济利益的流入,12.1.1 收入概述,（1）收入按形成的原因分为销售商品、提供劳务和让渡资产使用权(主要有利息收入和使用费收入)而取得的收入。 （2）收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入(不同性质的企业主营业务收入内容是有区别的。如旅游企业的客户收入、餐饮收入等，商业银行的贷款利息收入、办理结算的手续费收入等，商品流通企业的商品销售收入，工业企业的产品销售、自制半成品、代制品、代修品和提供工业性劳务等取得的收入。)和其他业务收入。,收入的分类,收入与利得,由企业日常活动形成的收益，即为收入；而源于日常活动以外的活动所形成的收益，通常称作利

3、得。 实务中，在对收入、利得两者做出区别时，要注意以下几点： 1.利得是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果，比如，无形资产所有权转让、固定资产处置形成的收益等。 2.利得属于那种不经过经营活动就能取得或不曾期望获得的收益。比如，企业接受政府的补贴、因其他企业违约收取的违约金等。 3.利得在利润表中通常以净额反映。 由此判断，通过“营业外收入”科目核算的固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产收益、罚款净收入等，属于利得的范畴；通过“补贴收入”科目核算的退还的增值税、按销量或工作量等和国家规定的补助定额计算并按期给予的定额补贴，也属于利得的范畴。,下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认

4、为收入的是（ ）。 A.出售无形资产收取的价款 B.出售固定资产收取的价款 C.出售原材料收到的价款 D.出售长期股权投资收取的价款,商品所有权上的风险，主要指商品所有者承担该商品价值发生损失的可能性。比如，商品发生减值、商品发生毁损的可能性。 商品所有权上的报酬，主要指商品所有者预期可获得的商品中包括的经济利益。比如，商品价值的增加以及商品的使用所形成的经济利益等。,1.销售商品收入的确认 （五个条件）,判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的

5、主要风险和报酬随之转移，如大多数零售商品。某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留了次要风险和报酬，如交款提货方式销售商品。有时，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移，如采用收取手续费方式委托代销的商品。,确认的五个条件,条件一：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方,注意：如果企业只保留有所有权上的次要风险，且符合销售商品收入确认的其他四,案例：某商场销售A商品并约定该商品售出后，购货方不能退货。,本例中，商场在发出该商品后，就可以认为该商品所有权上的风险和报酬已转移。,确认的五个条件,案例：某

6、商场在销售A商品时向客户承诺，如果卖出的商品在三个月内因质量总是不符合要求，则可以退货。根据以往的经验，商场估计退货的比例为销售额的1%。,本例中，虽然商场仍保留有一定的风险，但这种风险是次要的，所售商品所有权上的主要风险和报酬已转移给了客户。因此，如果其他条件也符合的话，该商场可以在A商品售出后即确认收入。,确认的五个条件,案例：A企业于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退

7、货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。,本例中，尽管商品已经发出，发票账单已交付买方，也已收到到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，A企业此时不能确认收入，而应在按买方要求进行了弥补时予以确认。,案例,A企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款，A企业暂时保留售出商品的法定所有权。 本例中，A企业仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定所有权。这表明，交易中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定所有权而得到相当保障，买方为了取得法定所有权，一般会支付货款，因

8、而可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。如果其他条件也符合的话，A企业应确认收入。,案例,A企业为家电经销商，销售一批高档电视机给B宾馆。根据合同，A企业应将该批电视机送抵B宾馆，并负责调试。A企业已将电视机发出，并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。 本例中，虽然A企业没有完成调节器试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵B宾馆后，说明与电视机的所有权有关的主要风险和报酬已转移出A公司。如果其他条件也符合的话，A企业应确认收入。,确认的五个条件,条件二：企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；,案例：A房地产开

9、发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代售小区商品房和管理小区物业。,本例中，A房地产开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权有关的主要风险和报酬也已从A开发商转移给了客户。此时如果符合销售商品收入确认的其他条件，A房地产开发商可以确认收入。,案例,某软件咨询公司销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进行日常管理，其中包括更新软件等。,在本例中，客户是成套软件的受益者，与之相关的风险也由客户承担，软件咨询公司售后的持续管理可以认为是与软件销售独立的另一项提供劳务的活动。因此，尽管软件咨询公司仍对售出软件有继续管理权，但不

10、是与软件的所有权有关，并不阻碍软件咨询公司对销售软件收入的确认。,确认的五个条件,条件三：收入的金额能够可靠地计量； 企业在销售商品时，商品销售价格通常已经确定。但是，由于销售商品过程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品销售价格发生变动的情况。在这种情况下，新的商品销售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。 条件四：与交易相关的经济利益能够流入企业；,企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差；或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难；或在出口商品时，不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等等。在这些情况下，企业应推迟确认收入，直至这些不确定因素消除。,确

11、认的五个条件,条件五：相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,案例：A房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代售小区商品房和管理小区物业。,本例中，A房地产开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权有关的主要风险和报酬也已从A开发商转移给了客户。此时如果符合销售商品收入确认的其他条件，A房地产开发商可以确认收入。,2.销售商品收入的计量,企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，

12、合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。 对销售商品收入进行计量时，应注意区别现金折扣和销售折让两个概念。,“主营业务收入” “主营业务成本” “税金及附加” “发出商品” “委托代销商品” “受托代销商品” “受托代销商品款” “其他业务收入” “其他业务成本”,3.销售商品收入核算的账户设置,销售的确认,4. 销售商品收入的账务处理,应交税费,（1）一般销售商品业务,A企业于5月2日以托收承付

13、方式向B企业销售一批商品，成本为40000元，增值税发票上注明：售价60000元，增值税10200元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但A企业考虑到为了促销以免存货积压，同时B企业的资金周转困难只是暂时性的，未来仍有可能收回货款，因此，仍将商品销售给了B企业。假如12月4日时，A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业也承诺近期付款，又该如何处理?,案例,(1) A企业的会计处理如下：,借：发出商品 40000 贷：库存商品 40000 同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收帐款： 借：应收账款B企业(应收销项税额 10200 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 10200,解

14、 析,(2)假如12月4日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业也承诺近期付款，A企业可以确认收入：,借：应收账款B企业 60000 贷：主营业务收入 60000 同时，结转成本: 借：主营业务成本 40000 贷：发出商品 40000,解析,12月4日收到款项时： 借：银行存款 70200 贷：应收账款B企业 60000 应收账款B企业(应收销项税额) 10200,（2）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让业务现金折扣,A公司在2013年4月11日向B企业销售一批商品1000件，增值税发标上注明的售价100 000元，增值税额17 000元，企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折

15、扣的条件为：2/101/20n/30。假定买方在4月19日、或4月26日、或5月20日付清货款，要求按总价法分别核算。,4月11日 应收帐款B企业 117 000 主营业务收入 100 000 应交税费增（销） 17 000,某企业在2014年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。企业为了及早收回货款在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税，该销售商品收入符合确认条件,案例,甲企业销售一批商品给乙企业，增值税发票上注售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求

16、在价格上给予5%的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。,（2）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让业务销售折让,（3）销售退回业务,案例,企业收到上月发出的不合格甲产品5件，货款2 000元以银行存款退回，根据“红字”销售发票、入库单等进行会计处理。本年度销售在本年度终了前退回,借：主营业务收入 2 000 贷： 应交税费增（销项税额） 银行存款 2 340 同时：借：库存商品甲产品 1 750 贷：主营业务成本甲产品 1 750,340,案例,A企业在于2015年12月7日销售一批甲商品，价款200 000元，增值税34 000元，成本165 000元。该批商品因质量问题于2016年1月10日被退回，2015年度的财务报告已对外报出。该企业在编制2015年度财务报告时，应将该批销