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1、税 法,Tax Law,个人所得税法,第十二章,第一节 个人所得税概述,第十二章 个人所得税法,一、个人所得税的纳税人和纳税范围,一、个人所得税的纳税人和纳税范围 （一）个人所得税的纳税人 1居民纳税义务人 居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。 2非居民纳税义务人 非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判定标准（条件）的纳税义务人。,一、个人所得税的纳税人和纳税范围,（二）个人所得税的纳税范围 表12-2 个人所得税征收范围表,注
2、：纳税用“”表示；不纳税用“”表示。,二、个人所得税的应税所得项目,二、个人所得税的应税所得项目 1工资、薪金所得（一）个人所得税的一般征税对象 2个体工商户的生产、经营所得 3对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4劳务报酬所得 5稿酬所得 6特许权使用费所得 7利息、股息、红利所得 8财产租赁所得 9财产转让所得 10偶然所得 11其他所得,二、个人所得税的应税所得项目,（二）其他所得的个人所得税具体规定 1无偿受赠他人房屋所得 2从房地产公司取得的违约金收入 3个人提供担保获得的报酬 4从其他单位取得的现金等所得 5股民取得的交易手续费返还收入 6取得的保险无赔款优待收入 7取得未出险的
3、人寿保险的利息 8取得中国科学院院士荣誉奖金 9取得银行支付的揽储奖金,三、个人所得税的税率,三、个人所得税的税率 （一）七级超额累进税率 工资薪金所得适用3%45%的七级超额累进税率，如表12-3所示 （二）五级超额累进税率 个体工商户的生产、经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得适用5%-35%的五级超额累进税率，如表12-4所示。 （三）比例税率 1劳务报酬所得 2稿酬所得 3财产租赁所得 4利息、股息、红利所得,四、个人所得税的税收优惠,（8）驻华的使馆、领事馆人员免税； （9）中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得； （10
4、）见义勇为奖金； （11）企业和个人按照省级以上人民政府规定的比例提取并缴付的五险一金； （12）对延长离休退休年龄的高级专家从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税； （13）个人通过扣缴单位统一向灾区的捐赠，由扣缴单位凭政府机关或非营利组织开具的汇总捐赠凭据、扣缴单位记载的个人捐赠明细表等，由扣缴单位在代扣代缴税款时，依法据实扣除； （14）经国务院财政部门批准免税的所得。,四、个人所得税的税收优惠,（二）经批准减征个人所得税的项目 （1）残疾、孤老人员和烈属的所得； （2）因严重自然灾害造成重
5、大损失的； （3）其他经国务院财政部门批准减税的。,五、自行申报纳税的管理规定,五、自行申报纳税的管理规定 （一）自行申报纳税的纳税义务人 1自行申报纳税的纳税义务人包括：年所得12万元以上的纳税人；从两处或两处以上取得工资、薪金所得的；从中国境外取得所得的；没有扣缴义务人的；国务院规定的其他情形。 2年所得12万元以上的纳税人自行申报纳税 （二）自行申报纳税的纳税期限 除特殊情况外，纳税人应在取得应纳税所得的次月15日内向主管税务机关申报所得并缴纳税款。 （三）自行申报纳税的申报方式 纳税人可以采取直接申报、邮寄申报、数据电文申报、委托代理申报或者符合主管税务机关规定的其他方式申报。 （四）
6、自行申报纳税的申报地点,六、代扣代缴缴纳个人所得税,六、代扣代缴缴纳个人所得税 （一）扣缴义务人 个人所得税以取得应税所得的个人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人，包括企业(公司)、事业单位、财政部门、机关事务管理部门、人事管理部门、社会团体、军队、驻华机构(不包括外国驻华使领馆和联合国及其他依法享有外交特权和豁免权的国际组织驻华机构)、个体工商户等单位或个人。,六、代扣代缴缴纳个人所得税,（二）代扣代缴的范围 （三）代扣代缴税款的手续费 税务机关应根据扣缴义务人所扣缴的税款，给付税款的2%手续费。 （四）代扣代缴期限 扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月15日内缴入国库，并向
7、主管税务机关报送扣缴个人所得税报告表等有关资料。,个人所得税法,第十二章,第二节 个人所得税的计算,一、工资、薪金所得应纳税额的计算,一、工资、薪金所得应纳税额的计算 （一）计算公式为: 应纳税额（每月应发工资三险一金） 3500元或外籍人员4800元 适用税率速算扣除数,一、工资、薪金所得应纳税额的计算,（二）其他特殊情形下工资、薪金所得应纳税额的计算 1企业年金单独征收个税 2超标福利费纳入工资缴税 3股权激励个人所得税的规定 4取消“双薪制”计税办法 5个人取得全年一次性奖金 纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，由扣缴义务人发放时代扣代缴。 6董事费的个人所得
8、税的计算,二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算 计算公式为: 应纳税额全年收入总额（成本费用损失准予扣除的税金）适用税率速算扣除数 （一）收入总额 （二）准予在所得税前列支的其他项目及列支标准 （三）不得在个人所得税前列支的项目,三、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算,三、对企事业单位承包经营、承租经营所得应纳税额的计算 应纳税额（个人全年承包、承租经营收入总额每月3500元12）适用税率速算扣除数,四、劳务报酬所得应纳税额的计算,四、劳务报酬所得应纳税额的计算 计算公式为: （1）每次收入不足4000元的： 应纳税额=（每次
9、收入额800）20% （2）每次收入额4000元-20000元的： 应纳税额=每次收入额（120%）20% （3）每次收入的应税所得额超过20000元的： 应纳税额=每次收入额（120%）适用税率速算扣除数,五、稿酬所得应纳税额的计算,五、稿酬所得应纳税额的计算 （一）应纳税所得额 稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应纳税所得额。 （1）每次收入不超过4000元的 应纳税额（每次收入额800）适用税率20%（130%） （2）每次收入在4000元以上的 应纳税额应纳税所得额（1减除20%）适用税率20%（1减征30%） （二）每次收入的确定 稿酬所得，以每次出版、发
10、表取得的收入为一次。,六、特许权使用费所得应纳税额的计算,六、特许权使用费所得应纳税额的计算 计算公式为： （1）每次收入不足4000元的： 应纳税额=（每次收入额800）20% （2）每次收入额在4000元以上的： 应纳税额=每次收入额（120%）20% 公式中每次是以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。,七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算,七、利息、股息、红利所得应纳税额的计算 计算公式为： 应纳税额每次收入额适用的税率20% 公式中每次收入是指支付单位或个人每次支付利息、股息、红利时，个人所取得的
11、收入。对于股份制企业在分配股息、红利时，以股票形式向股东个人支付应得的股息、红利(即派发红股)，应以派发红股的股票票面金额为收入额，计算征收个人所得税,八、财产租赁所得应纳税额的计算,八、财产租赁所得应纳税额的计算 在确定财产租赁的应纳税所得额时，纳税人在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加，可持完税(缴款)凭证，从其财产租赁收入中扣除。准予扣除的项目除了规定费用和有关税、费外，还准予扣除能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用。允许扣除的修缮费用，以每次800元为限。一次扣除不完的，准予在下一次继续扣除，直到扣完为止。财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。,八
12、、财产租赁所得应纳税额的计算,个人出租财产取得的财产租赁收入，在计算缴纳个人所得税时，应依次扣除以下费用:（1）财产租赁过程中缴纳的税费（营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税）（2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）（3）税法规定的费用扣除标准（800元或20%）。 应纳税所得额的计算公式为: （1）每次月收入不超过4000元的 应纳税额=每次（月）收入额允许扣除的项目（税费） 修缮费用（800为限）80020% （2）每次月收入超过4000元的 应纳税额=每次收入额允许扣除的项目（税费）修缮费用（800为限）（120%
13、）20%,九、财产转让所得应纳税额的计算,九、财产转让所得应纳税额的计算 （一）一般情况下财产转让所得应纳税额的计算 财产转让所得以个人每次转让财产取得的收入额减除财产原值和相关税、费后的余额为应纳税所得额。计算公式为： 应纳税额（收入总额财产原值合理税费）20% 公式中每次是指以一件财产的所有权一次转让取得的收入为一次。,九、财产转让所得应纳税额的计算,（二）个人住房转让所得应纳税额的计算 个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。 对转让住房收入计算个人所得税应纳
14、税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。,九、财产转让所得应纳税额的计算,（二）个人住房转让所得应纳税额的计算 个人住房转让应以实际成交价格为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。 对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。,九、财产转让所得应纳税额的计算,（三）个人
15、股权转让的个人所得税 自2010年1月1日起，对个人转让限售股（包括股改限售股、新股限售股和其他限售股）取得的所得按照“财产转让所得”税目适用20%的比例税率征收个人所得税，并由证券机构代扣代缴；个人转让限售股，以每次限售股转让收入减除股票原值和合理税费后的余额为应纳税所得额，计算公式为： 应纳税额=限售股转让收入（限售股原值+合理税费）20% 如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。,十、偶然所得应纳税额的计算,十、偶然所得应纳税额的计算 偶然所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得扣除
16、任何费用。除有特殊规定外，每次收入额是以每次取得该项收入为一次。计算公式为： 应纳税额每次收入额20%,十、偶然所得应纳税额的计算,十、偶然所得应纳税额的计算 偶然所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得扣除任何费用。除有特殊规定外，每次收入额是以每次取得该项收入为一次。计算公式为： 应纳税额每次收入额20%,十一、其他所得应纳税额的计算,十一、其他所得应纳税额的计算 其他所得以个人每次取得的收入额为应纳税所得额，不得扣除任何费用。除有特殊规定外，每次收入额是以每次取得该项收入为一次。计算公式为： 应纳税额每次收入额20%,个人所得税法,第十二章,第三节 个人所得税纳税申报表的填写,第三节 个人所得税纳税申报表的填写,一、个人所得税纳税申报表的种类 二、个人所得税基础信息表的填写 （一）个人所得税基础信息表（A表）的填写 （二）个人所得税基础信息表（
