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1、第七章 个人所得税,本章学习目标,个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。,第一节 个人所得税概述,一、个人所得税的概念,分项课征,两种税率并用,计算简便,两种征纳方法,两种扣除,将应税所得划分为11类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和不同的计税方法。,利用比例税率和累进税率用两种税率的优点，运用到个人所得税制中。,对不同应税所得项目的费用扣除，分别采用定额和和定率扣除两种方法。,采取总额扣除法，费用扣除项目及扣除方法简单明确，税率级次也较少，计算简单。,分别采取由支付单位或个人代扣代缴和纳税人自行申报两种缴纳方式。,二、个人所得税的特点,一、个人所得税
2、的纳税人,个人所得税的纳税人包括中国公民、个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员和香港、澳门、台湾同胞。区分为居民和非居民两类。,第二节 个人所得税的基本法律规定,二、个人所得税的征税对象,1.工资、薪金所得 2.个体工商户的生产、经营所得 3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得 4.劳务报酬所得 5.稿酬所得 6.特许权使用费所得 7.利息、股息、红利所得 8.财产租赁所得 9.财产转让所得 10.偶然所得 11. 其他所得,三、个人所得税的税率,四、税收优惠,(一)免税项目,1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育和
3、环境保护等方面的奖金。 2.国债和国家发行的金融债券利息。 3.按照国家统一规定发给的补贴、津贴，是指按国务院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津贴，以及国务院规定免纳个人所得税的其他补贴、津贴。 4.福利费、抚恤金、救济金。 5.保险赔款。,四、税收优惠,(一)免税项目,6. 军人的转业费、复员费。 7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费。 8.依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。 9.中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。 10. 经国务院财政部门批准免税的所得。,四
4、、税收优惠,(二)减税项目 1.残疾、孤老人员和烈属的所得。 2.因严重自然灾害造成重大损失的。 3.其他经国务院财政部门批准减税的。,(三)暂免征税项目,(四)其他税收优惠,一、工资薪金所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额,应纳税所得额每月收入额3 500 应纳税所得额每月收入额4 800,第三节 个人所得税的计算,一、工资薪金所得应纳税额的计算,工资、薪金所得个人所得税税率表,(二)适用税率(七级超额累进税率),一、工资薪金所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,【例1】某公司职员为中国公民，本月取得工资收入3 700元，奖金收入3 000元，要求计算
5、该职员本月应缴纳的个人所得税税额。,一、工资薪金所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,应纳税所得额（3 700+3 000）3 500 3 200（元） 应纳税额3 20010105 215（元）,一、工资薪金所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,【例2】美国专家汤姆由其所在国派来我国某企业工作，汤姆于2011年10月1日来华，工作时间为3个月。其在华期间每月取得该企业发放的工资收入10 800元人民币。要求计算汤姆应缴纳的个人所得税税额。,一、工资薪金所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,每月应纳税所得额10 8004 8006 000（元） 每月应纳税额6
6、 00020%555 645（元） 全部应纳税额6453 1 935（元）,注意时间、汤姆符合附加减除费用的标准,一、工资薪金所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,在计算工资、薪金所得税时，应注意以下几个问题： 1.纳税人在多处取得工资、薪金收入的，应当将其从各处取得的收入合并计算缴纳个人所得税。 2.纳税人一次取得的数月奖金或年终加薪、劳动分红，可单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。,一、工资薪金所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,【例3】张某为中国公民，在单位任职取得的月工资收入超过费用扣除标准，2012年1月取得2011年全年一次性奖金收入60 000元，计算张某该笔奖金收入应纳的个人
7、所得税。,一、工资薪金所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,应纳税所得额60 000（元） 60 000125 000，其对应的税率和速算扣除数分别为20%和555元。 应纳税额60 00020555 11 445（元）,一、工资薪金所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,3.采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业这三个特定行业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。,二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额,个体工商户的生产、经营所得按年纳税，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损
8、失后的余额，为应纳税所得额。 应纳税所得额全年收入总额成本、费用以及损失,二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,(二)适用税率(五级超额累进税率),个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的 承包、承租经营所得个人所得税税率表,二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数,【例4】某个体户2012年取得生产经营所得78 000元，经税务机关核定准予扣除的成本、费用、税金及损失为57 000元，要求计算该个体户2012年应纳的个人所得税。,二、个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,应纳税所得额 78 00057
9、00021 000（元） 应纳税额21 000107501 350（元）,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额,对企事业单位承包经营、承租经营所得按年纳税，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。 应纳税所得额纳税年度收入总额必要费用,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算,(二)适用税率,对企事业单位的承包经营、承租经营所得，与个体工商户的生产、经营所得同样适用五级超额累进税率，税率为5%35%。,(三)应纳税额,应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣 除数,【例5】李某2012年承包一印刷厂，承包期限一年，按合同规定分
10、得经营利润50 000元，此外，李某还按月从印刷厂领取工资，每月4 000元。要求计算李某2012年应缴纳的个人所得税税额。,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,全年应纳税所得额（50 000+124 000）123 500 56 000（元） 全年应纳税额56 000203 7507 450（元）,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额,四、劳务报酬所得应纳税额的计算,属于一次性收入的，以取得该项收人为一次；属于同一项目连续收入的，以一个月内取得的收入为一次。,(二)适用税率,四、劳务报酬所得应纳税额的计算,劳务报酬所得
11、个人所得税税率表,(三)应纳税额,四、劳务报酬所得应纳税额的计算,劳务报酬所得应纳税额的计算公式为： 1.每次收入不超过4 000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率(每次收入 额800)20% 2.每次收入在4 000元以上的： 应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额 (120)20% 3.每次应纳税所得额超过20 000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 每次收入额(120)适用税率 速算扣除数,【例6】某大学教师应邀为企业作一场学术报告，取得收入3 000元。要求计算其应缴纳的个人所得税税额。 应纳税所得额3 0008002 200（元） 应纳税额2 20020440（元）,
12、四、劳务报酬所得应纳税额的计算,【例7】某歌星参加文艺演出，一次取得演出收入50 000元。要求计算其应缴纳的个人所得税税额。 应纳税所得额50 000（120） 40 000（元） 应纳税额40 00030%2 00010 000（元）,四、劳务报酬所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额,稿酬所得按次纳税，以每次出版、发表取得的收入为一次。每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。,五、稿酬所得应纳税额的计算,(二)适用税率,稿酬所得适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%。,五、稿酬所得应纳税额
13、的计算,(三)应纳税额,1.每次收入不超过4 000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率(130%) (每次收入额800)20%(130%) 2.每次收入在4 000元以上的： 应纳税额应纳税所得额适用税率(130%) 每次收入额(120) 20%(1 30%),五、稿酬所得应纳税额的计算,【例8】某大学教师因编著的教材出版，获得稿酬收入20 000元。要求计算其应缴纳的个人所得税税额。 应纳税所得额20 000（120%）16 000（元） 应纳税额16 00020（130）2 240（元）,五、稿酬所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额,特许权使用费所得按次纳税，以一项特许权的一次许可使用
14、取得的收入为一次。每次收入不超过 4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20的费用，其余额为应纳税所得额。,六、特许权使用费所得应纳税额的计算,(二)适用税率,适用比例税率，税率为20%。,六、特许权使用费所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,1.每次收入不超过4 000元的： 应纳税额应纳税所得额适用税率 (每次收入额800)20% 2.每次收入在4 000元以上的： 应纳税额应纳税所得额适用税率 每次收入额(120)20%,(一)应纳税所得额,财产租赁所得按次纳税，以一个月内取得的收入为一次。一般情况下，财产租赁所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定费用后的余额为应
15、纳税所得额。每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；4 000元以上的，减除20的费用。,七、财产租赁所得应纳税额的计算,(一)应纳税所得额,应纳税所得额的计算公式为： 每次(月)收入不超过4 000元的： 应纳税所得额每次(月)收入额-准予扣除项目 -修缮费用(800元为限)-800元 每次(月)收入超过4 000元的： 应纳税所得额每次(月)收入额-准予扣除项目 -修缮费用(800元为限) (1-20%),七、财产租赁所得应纳税额的计算,(二)适用税率,财产租赁所得适用20%的比例税率。但对个人按市场价格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得
16、税。,七、财产租赁所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,应纳税额应纳税所得额适用税率,【例9】周某从2011年1月开始将其自有房屋出租，租期1年。周某每月取得租金收入2 000元，全年租金收入24 000元。要求计算周某全年租金收入应交纳的个人所得税税额。,七、财产租赁所得应纳税额的计算,(三)应纳税额,每月应纳税所得额2 0008001 200(元) 每月应纳税额1 20010%120(元) 全年应纳税额120121 440(元) 假定上例中，当年10月份因下水道堵塞找人修理，发生修理费用600元，有维修部门的正式收据，则10月份的应纳税额为： 10月份应纳税所得额2 000600800600(元) 10月份应纳税额60010%60(元)
