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1、存货监盘审计案例 蜀山公司为例,组长：陈莉 组员：马瑞 耿星河 江亚峰,一、学习目标： 1.掌握注册会计师对存货审计所实施的审计程序 2.掌握注册会计师对存货进行审计时应获取的审计证据 3.了解存货审计中利用内部审计结果时应注意的问题,参考文献： （一）企业会计准则（2006年颁布） 企业会计准则第1号存货 （二）审计准则（2006年颁布） 1.中国注册会计师审计准则第1311号存货监盘 2.中国注册会计师审计准则第1411号考虑内部审计工作,二、思考题： 1.蜀山公司存货认定方面是否存在重大错报风险，可能存在哪方面的错报风险？ 2.在本案例中，注册会计师执行的存货监盘程序是否到位？ 3.注册
2、会计师对蜀山公司2009年出具标准无保留意见的审计报告是否合适？为什么？,三、案例背景： （一） 公司情况 蜀山股份有限公司（简称蜀山公司）是一家以农副食品加工为主，兼营化工行业的上市公司。它的前身是蜀山饲料有限公司，是由蜀山饲料有限公司整体变更并以发起方式成立的股份有限公司，注册地在四川省成都市。2004年2月，经中国证券监理委员会核准，蜀山公司公开发行A股。 蜀山公司经营范围广泛，公司规模庞大，原所属行业为农副食品加工业，2008年5月31日收购永吉股份有限公司后，增加了化工行业。 在农副食品加工方面，蜀山公司的经营业务包括：生产和销售饲料、饲料添加剂、饲料原料以及农副产品等。 在化工方面
3、，蜀山公司的经营业务包括：生产、销售和开发聚氯乙烯及其系列产品等。,蜀山公司2008和2009年度主要会计数据和财务指标,蜀山公司2009年度分行业销售情况,蜀山公司2009年度主营业务分地区销售情况,（二）存货管理政策： 1.存货的分类：原材料，在产品，库存商品，在途物资， 周转材料，消耗性生物资产，包装材料，发出商品委托加工物资等。 2.发出存货的计价方法：按取得时的实际成本入账，领用、发出按加权平均法核算。 3.存货按照成本与可变现净值孰低计量，存货成本高于其可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。 4.存货的盘存制度：采用永续盘存制度。 5.低值易耗品和包装物的摊销方法： （1
4、）周转材料在领用时，单位价值500元以上的采用五五摊销法，单位价值500元以下的一次性摊销。 （2）包装物在领用时采用一次摊销法。,(三）注册会计师实施的主要审计程序 国信会计事务所一直承担蜀山公司财务报表审计工作。在2009年度审计工作中，针对蜀山公司分子公司多、分布地区广的特点，选择了30%左右（约20家）分子公司进行现场预审，并于期末对蜀山公司存货监盘工作实施了如下程序： 一.2009年12月31日，对蜀山公司的总部及化工板块子公司的存货9983万元（占存货总净额的9.87%）实施了监盘程序。盘点结束后，注册会计师编写了存货监盘小结，结论为存货账实相符。 二.对于蜀山公司除总部及化工板块
5、子公司外的其他个分子公司的期末存货的监盘工作，注册会计师考虑利用蜀山公司内部审计工作以确认存货的存在性。,(四）审计结果 注册会计师认为，蜀山公司内部审计执行力较强，认真履行了职责，可以信赖。因此，注册会计师可以信赖并直接利用饲料及食品加工板块分子公司的年终实物资产的盘点结果，不再进行监盘工作。 注册会计师认为，以上程序，包括直接实施的存货监盘程序结果，证明了存货的存在性与完整性，并最终出具了标准无保留意见的审计报告。,答案： 一.蜀山公司存货认定方面是否存在重大错报风险，可能存在哪方面的错报风险？ 1、存在重大错报风险 2、影响存货重大错报风险可能包括： (1)、存货交易的数量和复杂性，蜀山
6、公司属于制造业企业，交易的数量庞大，业务复杂，这就增加了错误和舞弊的风险； (2)、成本基础的复杂性，原材料和直接人工等直接费用的分配比较简单，但间接费用的分配比较复杂； (3)、产品多元化：蜀山公司经营范围广泛，公司规模庞大，审计时可能要求聘请专家来验证其质量、状况或价值； (4）、存货的可变现净值难以确定，价格受全球经济供求关系的影响，影响注册会计师对存货计价认定的风险进行评估； (5）、蜀山公司的存货分布地区广泛，将会加大存货运输途中损毁遗失的风险，也可能导致存货重复列示； (6）、蜀山公司主营业务销售分地区主要在西南地区、华东地区、中南地区及内部抵消，很有可能产生转移定价的错误或舞弊。
7、,二.在本案例中，注册会计师执行的存货监盘程序是否到位？ 1.不到位； 2.因为注册会计师还应当考虑： （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序； （2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况； （3）检查存货； （4）执行抽查； （5）a.存货的盘点范围b.特殊存货类型的监盘；,（6）在盘点结束时，注册会计师应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点 ； （7）特殊情况:对蜀山公司的存货监盘中，注册会计师由于在存货盘点现场实施存货监盘不可行，以及注册会计师无法亲临现场实施监盘，注册会计师应当实施会计程序（如：检查供产销记录）或者另择日期并进行适当的抽查。,三.
8、注册会计师对蜀山公司2009年出具标准无保留意见的审计报告是否合适？为什么？ 1.不合适。 2.注册会计师要发表标准无保留意见的审计报告，要先获得充分、适当的审计证据，为发表审计意见提供了基础，而且公司的财务报表在重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允、合法反映了公司的财务状况等，注册会计师在对蜀山公司存货监盘过程中，获取的审计证据不满足充分、适当的要求，不能出具标准保留意见的审计报告。,3. 注册会计师对蜀山公司2009年出具标准无保留意见的审计报告时，利用了蜀山公司内部审计工作报告，确认了存货的存在性，并且认为蜀山公司内部审计工作结果可以信赖。 我们认为注册会计师在利用内部审计报告时，应该持有职业的怀疑态度。对于内审报告中所涉及的问题，应查明原因，督促被审单位进行改正、调整；对于内审报告中可以利用部分注册会计师应当有保留使用。,
