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1、模块七 财产税会计,能进行车船税、车辆购置税、房产税、契税的会计核算 能进行车船税、车辆购置税、房产税、契税的纳税申报,了解车船税、车辆购置税、房产税、契税的纳税义务人 熟悉车船税、车辆购置税、房产税、契税的征税范围、 征税对象、税目和税率 熟悉车船税、车辆购置税、房产税、契税的优惠 熟悉车船税、车辆购置税、房产税、契税的征管的有关规定 掌握车船税、车辆购置税、房产税、契税申报表的填制方法,钱浩生是华德盛公司财务部的一位新员工。公司财务部经理认为小钱是一个具有培养前途的会计人才，便让高级会计师刘师傅帮助他尽快熟悉公司的涉税业务及会计处理。在刘师傅的指导下，小钱翻阅了公司以前年度的纳税申报表，他
2、发现公司除了缴纳增值税、营业税等流转税外还要对现有车辆缴纳车船税、车间和管理部门使用的房屋缴纳房屋房产税，对新购置的车辆缴纳车辆购置附加税、新购置的厂房等不动产缴纳契税，便向师傅请教。刘师傅讲，这些税是国家对企业所拥有财产征收的一种税，可归类合称为财产税，一般按年计算，分月（季）预缴，由地方税务局负责征收。别看这些税种税额不大、计算简单，但很容易被新手忽略，未及时计算缴纳被税务机关处罚的情况经常发生。为了减少因对这部分税种不熟可能给企业带来的损失，应该掌握以下基本知识和技能：,熟悉该类税种的纳税义务人、征税范围、征税对象、税目和税率等基本知识。 掌握各税种的计税依据、税收优惠的有关规定、应纳税
3、额的计算方法。 掌握各税种的会计处理方法。 掌握各税种征管的有关规定、纳税申报表的编制方法，按期申报并缴纳税款。,项目一 车船税会计,车船税是指对在我国境内应依法到车船管理部门办理登记的车辆、船舶，根据其种类、按照规定的计税依据和年税额标准计算征收的一种财产税。现行车船税法律规范是2010年2月25日全国人大常委会第十九次会议通过、自2012年1月1日起施行车船税法。 任务一 车船税认知 一、征税范围认知 车船税的征税范围是指依法在公安、交通运输、农业、渔业、军队、武装警察部队等车船管理部门登记的车辆、船舶（法律法规规定减免的车船除外）。在机场、港口以及其他企业内部场所形式或作业并在车船管理部
4、门登记的车船，应当缴纳车船税。,相关知识 车辆是指机动车辆，即依靠燃油、电力等能源作为动力的车辆，如乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车等。 船舶是指机动船舶和游艇。机动船舶是指依靠燃料作为动力运行的船舶，如客船、货船等。游艇是一种集航海运动、娱乐、休闲等功能于一体，满足个人及家庭享受生活的需要水上娱乐用高级耐用消费品。 拖拉机。拖拉机是指在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆。,二、纳税人和扣缴义务人认知 在中国境内属于本法所附车船税税目税额表规定的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人，为车船税的纳税人，应当依照本法缴纳车船税。车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为
5、缴纳车船税。,相关知识： 车辆、船舶是指依照车船税方规定应当在车船管理部门登记的车辆和船舶。 所有人是指在我国境内拥有车船的单位和个人。单位包括中国境内成立的行政机关、企事业单位、社会团体以及其他组织、外商投资企业、外国企业。个人包括中国居民和外籍个人。 管理人是指对车船具有管理权或者使用权，不具有所有权的单位和个人。 承办机动车交强险的单位为车船税的扣缴义务人。,三、税目、税率认知 （一）车船税税目、税率表 车船法及实施条例对车辆船舶税额采取分类分级、全国统一的固定税额。车辆的具体适用税额由省级人民政府依照车船税法所附车船税税目税额表规定的税额幅度和国务院的规定确定；船舶的具体适用税额由国务
6、院在车船税法所附车船税税目税额表规定的税额幅度内确定。车辆税目税额表见表7-1、7-2、7-3所示。 车船税法及实施条例所涉及的排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、马力、艇身长度，以车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证相应项目所载数据为准。,依法不需要办理登记、依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的，以车船出厂合格证明或者进口凭证相应项目标注的技术参数、所载数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定,四、税收优惠认知 （一）法定免税的车船 1、捕捞、养殖渔船 2、军队、武警专用的车船 3、
7、警用车船 4、临时入境的车船和中国香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船 5、纯电动汽车、燃料电池汽车和插电式混合动力汽车 6、依照法律和我国缔结或参加的国际条约的规定，应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。,（二）减免税 1、节约能源、使用新能源的车船可以免征或减半征收车船税。免征或减半征收车船税范围由国务院财政、税务主管部门批准，报国务院备案。 2、对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减税、免税的，可以减征或者免征车船税。具体办法由国务院规定，并报全国人民代表大会常务委员会备案。 3、省级人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农
8、村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。,任务二 车船税的核算 一、应纳税额的计算 （一）计税依据 乘用车以汽车发动机气缸容量（排气量）为计税依据商用客车、摩托车以辆为计税依据； 货车以整备质量作为计税依据； 挂车、专用作业车以整备质量作为计税依据； 船舶以净吨位为计税依据；游艇以挺身长度为计税依据。 （二）应纳税额的计算 车船税应纳税额的计算公式为： 应纳税额计税依据适用税额 购置新车船应纳税额的计算公式为： 应纳税额（年应纳税额12）应纳税月份数,【例7-1】 ABC公司有2.0升乘用车10辆，4.0升乘用车2辆，通勤用45座商用客车10辆，载
9、重量40吨的汽车50辆。公司所在地省政府规定，2.0升乘用车每辆年车船税额为600元；4.0升乘用车每辆年车船税额为4 000元；商用客车年纳税额每辆1440元；商用载货汽车整备质量每吨年纳税额120元。 应纳税额600104 00021 44010 1204050268 400（元） 【例7-2】 南湖游船有限公司拥有机动船净吨位1 500吨的机动船舶5艘，净吨位2 500吨的2艘，艇身9米长的游艇5艘。15米长游艇2艘。 应纳税额41 500552 50026005 900259 800（元）,二、车船税的会计处理 车船税的计提和交纳在“应交税费应交车船税”明细科目进行核算。企业计提应缴车
10、船税时， 借：管理费用 贷：应交税费应交车船税 缴纳车船税时， 借：应交税费应交车船税 贷：银行存款 【例7-3】沿用【例7-1】资料，该公司计提车船税时： 借：管理费用 268 400 贷：应交税费应交车船税 268 400 缴纳车船使用税时： 借：应交税费应交车船税 268 400 贷：银行存款 268 400,任务三、车船税征管与纳税申报 一、车船税征管 （一）纳税义务发生时间 1、车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月。购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算 2、已办理退税的被盗抢车船失而复得的，应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。
11、在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关证明，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。在一个纳税年度内，纳税人在非车辆登记地由保险机构代收代缴机动车车船税，且能够提供合法有效完税证明的，不再缴纳车辆车船税。 3、已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。,（二）申报期限 车船税按年申报，一次足额缴纳。纳税人应当在年度终了前缴清当年度应纳的车船税。具体申报纳税期限由省级人民政府规定。但下列情形的纳税期限为： 1、机动车辆在投保交强险时尚未缴纳当年度车船税的，应当在投保的同时向保险机构缴纳。 2
12、、新购置的机动车辆，应当在办理缴纳车辆购置税手续的同时缴纳。 3、新购置的船舶，应当在取得船舶登记证书的当月缴纳。其他应税船舶，应当在办理船舶年度检验之前缴纳。 4、在申请车船转籍、转让交易、报废时尚未缴纳当年度车船税的，应当在办理相关手续之前缴纳。 5、已办理退税的被盗抢车船又找回的，纳税人应从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。,（三）纳税地点 车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。依法不需要办理登记的车船，车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。 税务机关可以在车船管理部门、车船检验机构的办公场所集中办理车船税征收事宜。 二、纳税申报 车船税的纳税人应
13、按照车船税法的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写车船税纳税申报表。 车船税纳税申报表格式见P.232表7-3；纳税申报表填表说明见 P.232,课堂能力训练 2011年宏达运输公司有45座的大客车20辆，17座的商 用车15辆，4.0L乘用车2辆，整备质量30吨的货车30辆， 10吨的挂车10辆；净吨位为500吨的机动船舶1艘，净吨位 5000吨、6000吨船舶各1艘。当地政府规定：40座以上商 用车年车船税额为1 200元/辆，917座商用车年车船税额 为800元/辆，4.0L乘用车每辆年车船税额为3 600元，整备 质量30吨的货车每吨90元。计算该公司2011年应缴纳的车 船税并编制纳
14、税申报表。,项目二 车辆购置税会计,车辆购置税是对在我国境内购置规定车辆的单位和个人征收的一种税。 任务一 车辆购置税认知 一、征税范围认知 车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。具体征收范围依照车辆购置税条例所附车辆购置税征收范围表执行。车辆购置税征收范围的调整，由国务院决定并公布。 二、纳税人认知 车辆购置税的纳税人为购置（包括购买、进口、自产受赠、获奖或以其他方式取得并自用）应税车辆的单位和个人。,三、税率认知 车辆购置税的税率为10%。 四、税收优惠认知 1、外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆免税； 2、中国人民解放军和中国武装警察部队
15、列入军队武器装备订货计划的车辆免税； 3、设有固定装置的非运输车辆免税； 4、回国服务的在外留学人员进口1辆自用小汽车免税 5、长期来华定居专家（包括境内购置的进口小汽车）进口1辆自用小汽车免税。 6、防汛部门和森林消防部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、防汛（警）、联络 的专用车辆免税。 7、有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的，按 规定免税或减税。,任务二 车辆购置税的核算 一、计税依据 1、纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。 2、纳税人进口自用的应税车辆的计税价格包括关税完税价格、关税和
16、消费税。 3、纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照车辆购置税条例第七条规定的最低计税价格核定。 4、纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。 底盘发生更换的车辆，计税依据为最新核发的同类型 车辆最低计税价格的70%。,二、应纳税额的计算 车辆购置税实行从价定率的办法计算应纳税额。应纳税额的计算公式为： 应纳税额计税价格税率（10%） 【例7-4】某公司2012年1月从上海通用汽车有限公司购买一辆别克轿车供领导使用，支付行增值税的车价为302 913元，另支付临时牌照费200元，代收保险费2340元支付车辆装饰费1 672元。支付的价费均由上海别克汽车有限公司开具机动车销售统一增值税发票和有关票据。 应纳税额（302 9
