模块八企业所得税会计

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1、模块八 企业所得税会计,正确计算居民纳税人应纳税所得额和应纳所得税额 正确进行所得税费用的会计处理 正确填报企业所得税纳税申报并进行纳税申报,熟悉居民纳税人和非居民纳税人判断标准、来源所得的确定原则 熟悉收入内容与实现的确认 熟悉企业所得税核算应当设置和运用的会计科目,掌握企业所得税扣除项目与扣除标准 掌握资产的税务处理方法 掌握应纳税额的计算方法 掌握企业所得税税收优惠的各项规定 掌握暂时性差异的分类与形成 掌握递延所得税资产与递延所得税负债的确认、计量 掌握企业所得税的会计处理方法 掌握核定征收的适用范围、应纳税额的计算方法 掌握企业所得税纳税申报表的填制方法,宏泰机床公司位于东川市，主要

2、生产各种机床。2011年该公司实现利润5 000万元，已预交企业所得税1 100万元。2012年5月末为企业所得税汇算清缴的最后期限，公司要在规定时间内准确计算上年汇算清缴应纳税、进行纳税申报并退（补）税款。税务会计岗位的小景是一名新手对企业所得税法及实施条例了解不深。为了避免给公司造成损失，按期完成汇算清缴，报请公司领导同意聘请税务顾问张报国对会计人员进行企业所得税汇算清缴辅导。张报国讲：一名合格的所得税会计人员，必须掌握以下基本知识和技能：,企业所得税纳税人、征税对象、收入来源地、税率等基本规定，扣除项目的内容及其标准； 资产的税务处理方法； 企业所得税的优惠政策； 纳税调整项目和调整方法

3、，准确计算应纳税所得额和应纳所得税额； 企业所得税的核算方法； 企业所得税纳税申报表填制方法并按期进行纳税申报,项目一 企业所得税法认知,企业所得税是国家对中国境内企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得（包括来源于中国境内、境外的所得）为征税对象而依法征收的一种税。 任务一、纳税人认知 企业所得税的纳税义务人是在中国境内的企业和其他取得收入的组织（以下统称为企业）。企业分为居民企业和非居民企业。 “居民企业”。是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。国有企业、集体企业、股份制企业外商投资企业、外国企业、有生产经营所得和其他所得的其他组织。

4、“非居民企业”是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所，或者在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业和其他取得收入的组织。 相关提示:个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法，依照个人所得税法缴纳所得税。,任务二、征税对象认知 企业所得税的征税对象是企业取得的生产经营所得、其他所得和清算所得。 一、居民企业的征税对象 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。所得具体包括： 1、销售货物和提供劳务取得的所得； 2、转让财产取得的所得； 3、股息、红利等权益性投资收益所得； 4、利息所得、租金所得和特许权使用费所得； 5、接

5、受捐赠所得和其他所得。,二、非居民企业的征税对象 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得缴纳企业所得税； 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,三、来源所得地的确定 1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定。 2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定。 3、转让财产所得：不动产转让所得按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得

6、按照被投资企业所在地确定。 4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定 5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照分配所得的企业所地确定。 6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,任务三、税率认知 1、基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构场所有关联的非居民企业。 2、低税率为20%。适用于符合条件的小型微利的企业 在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构场所、但取得的所得与其所设机构场所没有实际联系的非居民企业，也适用20%的税率。但这类企业实际征税时适用10%的税率。,项目二 应纳税所得额的计算,应纳税所得额是企业每一纳税年

7、度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额可用如下公式计算： 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入 各项扣除允许弥补以前年度亏损 任务一、收入总额 一、收入总额的确认 收入总额包括企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。,（一）一般收入的确认 1、销售货物收入。是指企业销售商品、产品、原材料包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 销售货物收入应当在同时满足下列条件时确认收入: 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购买方； 企业对已售商品出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施控

8、制； 收入的金额能够可靠地计量； 已发生或将发生的销售成本能够可靠计量。,2、提供劳务收入。是指企业从事建筑安装、修理修配交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工和其他劳务服务活动取得的收入。 提供劳务收入应在提供劳务交易的结果能够可靠估计时确认。各纳税期末，企业应当按照从接受劳务方已收或应收的合同或协议价款确定收入的金额。 提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认劳务收入。,3、转让财产收入。是指企业转让固定资产、生物资产无形资产、股权、债权等财产所取得的收入。 转让财

9、产收入按照财产所有权已经转让并收取款项或取得收取款项依据的日期确认收入实现。 4、股息、红利等权益性投资收益。是指企业因权益性投资从被投资方分配取得的收入。 股息、红利收入等权益性投资收益除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现。 5、利息收入。是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金所取得的利息收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。 利息收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入实现。,6、租金收入。是指企业提供固定资产、包装物和其他有形资产使用权取得的收入。 租金收入按照合同约定的承租人应付租金

10、的日期确认的收入。 7、特许权使用费收入。是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。 特许权使用费收入按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入实现。 8、接受捐赠收入。是指企业接受来自其他企业、组织或者个人自愿和无偿给予的货币性资产和非货币性资产。 接受捐赠收入在实际收到捐赠资产的日期确认收入实现。,9、其他收入。是指企业取得的除上述规定的收入之外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物没收的押金、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收入等。 企业收到的补贴收入，应当在

11、实际收到款项时确认收入实现。企业已作坏账损失处理后又收回的应收账款，应当在收回时确认收入实现。,（二）特殊收入的确认 1、以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。 2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等持续时间超过12个月的，应当按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 3、采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 4、企业发生非货币性资产交换，将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途的，应视同销售货物、转

12、让财产或者提供劳务按照公允价值确定收入。国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,二、不征税收入和免税收入的内容 （一）不征税收入 1、财政拨款。 2、依法收取的纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。 3、国务院规定的其他不征税收入。 （二）免税收入 1、国债利息收入。 2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。 3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。 4、符合条件的非营利组织的收入。,任务二、扣除项目 一、扣除项目的确认应遵循的原则 1、真实、合法原则 2、权责发生制原则 3、配比原则 4、相关性原则

13、5、确定性原则 6、合理性原则 二、准予扣除项目的基本范围 准予扣除项目是企业实际发生的与取得应税收入相关的、合理的、准予在计算应纳税所得额时扣除的支出： 1、成本 2、费用 3、税金 4、损失 5、其他支出,三、准予扣除项目的具体标准 1、借款费用 企业在生产经营活动过程中发生的合理的不需要资本化的借款费用准予扣除。 2、利息费用 企业在生产、经营过程中发生的利息费用，按教科书P.259中的规定扣除。 3、汇兑损失 企业在货币交易中产生的汇兑损失，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按期末即期汇率中间价折算为人民币产生的汇兑损失，除已计入资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分

14、外，准予扣除。 4、工资、薪金支出 企业发生的合理的职工工资、薪金支出准予扣除。,5、社会保险费 （1）企业依照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”，准予扣除。 （2）企业为在本企业任职或受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分准予扣除，超过部分不得扣除。企业依照有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合条件的商业保险费准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 （3）企业参加财产保险按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予企业的无赔款优待，应计入该企业当年应纳税所得额。,6、职

15、工福利费、工会经费、职工教育经费 （1）企业发生的职工福利支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除。 （2）企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除。 （3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除,7、业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的5。 8、广告费和业务宣传费 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收

16、入15%的部分，准予扣除；超过部分准予结转以后纳税年度扣除。当年销售（营业）收入包括视同销售（营业）收入额。 9、环境保护、生态恢复专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。,10、公益、救济性捐赠 公益性捐赠支出不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。 11、资产损失 固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由企业提供清查盘点资料，经主管税务机关审核后准予扣除；企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税额中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失准予与存货损失一起在所得税前按规定扣除。 12、资产转让费用、折旧费、摊销费 转让各类固定资产发生的费用准予扣除。企业按照规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费准予扣除。,13、租赁费 以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除。 以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用