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1、北京理工大学珠海学院 2012 届本科生毕业论文 1 毕业论文 上市公司关联交易审计方法研究上市公司关联交易审计方法研究 学 院： 会计与金融学院 会计学 陈婷 080801021004 专 业： 姓 名： 指导老师： 张银管 学 号： 职 称： 高级会计师 中国珠海 北京理工大学珠海学院 2012 届本科生毕业论文 2 二一二年 五 月 北京理工大学珠海学院 2012 届本科生毕业论文 I 上市公司关联交易审计方法研究上市公司关联交易审计方法研究 摘摘 要要 在资本市场高速发展带来的全球经济一体化背景下，为了在激烈竞争的资本市场 中立于不败之地，企业往往会通过一定的兼并购买行为取得其他组织形
2、式的控制权、 共同控制权或者是合资、合作经营权等，以抢占市场、控制产业链，多方的互相持有 行为形成了复杂的关联关系与关联方交易。本文在阐述关联方的含义、内涵和特点后， 进一步表明了其危害，再结合五粮液关联方交易的案例分析，最后提出了原因和关联 交易审计相应的方法。 关键词：关键词：上市公司；关联交易；审计方法 北京理工大学珠海学院 2012 届本科生毕业论文 II The Listed Company Associated Trade Audit Methodology ABSTRACT In the context of global economic integration brought
3、 about by rapid development of capital markets, in a highly competitive. In an invincible position in the capital market, companies often achieved through mergers and buying behavior woven forms of control, joint control or joint ventures, cooperative ventures such as the right to seize the market,
4、controlling system of industrial chain behavior of the parties to each other holders of the formation of a complex relationship with the related party transactions. Elaborating on the meaning, connotation and characteristics of the related parties, and further that the harm, combined with the Wulian
5、gye related party transactions case studies, and finally causes and corresponding countermeasures. Key words: listed company; related party transactions; audit methodology 北京理工大学珠海学院 2012 届本科生毕业论文 III 目 录 摘 要I 一、关联交易的相关理论.V (一)什么是关联方.V (二)关联交易的含义及类型.V 1.购买或销售商品.V 2.购买或销售商品以外的其他资产.V 3.提供或接受劳务VI 4.担保V
6、I 5.提供资金（贷款或股权投资）VI 6.租赁VI 7.代理VI 8.研究与开发项目的转移VI 9.许可协议.VII 10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算VII 11.关键管理人员薪酬VII 二、关联方交易审计的特点VIII （一）审计目标和重点不同VIII （二）审计方法与技术不同VIII （三）审计重大错报风险加大VIII （四）审计具有一定的连续性VIII 三、不规范关联交易的危害IX （一）不规范的关联方交易信息披露会给银行带来损害或不利于证券市场的健康发展IX （二）关联方通过关联交易操纵利润，给国家造成大量税收损失IX （三）不规范关联交易不利于国有企业的稳定发展IX （
7、四）不规范关联交易损害中小投资者及债权人的利益.X （五）不规范关联交易会损害上市公司的利益.X 四、关联交易审计的方法从对五粮液的审计谈起XI （一）五粮液关联方交易概况XI （二）五粮液关联方交易问题具体情况分析XI 1.五粮液与普什集团有限公司之间的关联方交易.XII 2.五粮液与五粮液集团之间的关联方交易.XII 3.五粮液与五粮液集团进出口公司之间的关联方交易。XIII 4.五粮液的利润分配情况XIII 5.五粮液高管人员的报酬情况.XIV （三）五粮液关联方交易形成原因XV 1.特有的上市模式XV 2.特殊的股权结构XV 3.五粮液与五粮液集团高管交叉任职现象严重.XVI 4.五粮
8、液与五粮液集团的特殊关系.XVI 北京理工大学珠海学院 2012 届本科生毕业论文 IV （四）五粮液解决关联方交易的审计策略.XVI 1.健全和完善相关法律法规及会计审计准则.XVI 2.完善关联方交易的审计程序XVII 3.提高审计人员的素质.XIX （五）对五粮液进行审计的结果XX 1.未按规定披露重大证券投资行为及较大投资损失XX 2.未按规定披露重大证券投资损失.XXI 3.资金使用费的处理与披露存在差错XXII （七）一些思考.XXIII 五、结论XXIV 参考文献.XXV 致 谢XXVI 北京理工大学珠海学院 2012 届本科生毕业论文 V 上市公司关联交易审计方法研究上市公司关
9、联交易审计方法研究 引引 言言 关联交易在为企业集团带来市场优势的同时也带来了诸多不良影响，而且这种负 面影响已日益受到各国的极大关注，原因在于关联方交易一旦偏离市场公平交易原则， 就会成为某些利益集团及个人为了实现某种特殊目的而进行的暗箱操作或获利渠道， 上市公司利用关联方关系进行非公允交易损害投资者利益进而影响证券市场健康发展 的案例在国内外比比皆是。因此加强上市公司关联方交易及审计，对于保护投资者的 合法权益、提高资本市场的运作效率，维护证券市场的繁荣与稳定等都具有十分重要 的意义。 一、关联交易的相关理论一、关联交易的相关理论 ( (一一) )什么是关联方什么是关联方 一方控制、共同控
10、制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受 一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。 ( (二二) )关联交易的含义及类型关联交易的含义及类型 关联交易（Connected transaction） 。关联交易是指关联方直接转移资源、劳务 或义务的行为，而不论是否收取价款。在经济活动中，存在着各种各样的关联方关系， 也经常发生多种多样的关联方交易。在会计准则中列举了十一种常见的关联交易类型： 1.1.购买或销售商品购买或销售商品 购买或销售商品是关联方交易最常见的交易事项。例如，企业集团成员之间相互 购买或销售商品，从而形成关联方交易。这种交易由于将市场交易转变为公司集团的 内
11、部交易,可以节约交易成本,减少交易过程中的不确定性,确保供给和需求,并能在一 定程度上保证产品的质量和标准化.此外,通过公司集团内部适当的交易安排,有利于实 现公司集团利润的最大化,提高其整体的市场竞争能力。这种交易产生的问题是，可能 为公司调节利润提供了一种良好的途径。披露这种关联方交易，有利于中小股东、债 权人等报表使用者了解这种交易的性质、类型、金额等信息，判断这种交易的价值取 向，为报表使用者的经济决策提供了非常有用的信息。 2.2.购买或销售商品以外的其他资产购买或销售商品以外的其他资产 购买或销售商品以外的其他资产，也是关联交易的主要形式。比如，母公司销售 北京理工大学珠海学院 2
12、012 届本科生毕业论文 VI 给其子公司的设备或建筑物等。 3.3.提供或接受劳务提供或接受劳务 关联方之间相互提供或接受劳务，也是关联交易的主要形式。 例如：甲企业是乙企业的联营企业，甲企业专门从事设备维修服务，乙企业的所 有设备均由乙企业负责维修，乙企业每年支付设备维修费用 20 万元。作为企业外部的 报表使用者来说，需要了解这种提供或接受劳务的定价标准，以及关联方之间是否在 正常的交易情况下进行。在附注中披露这类关联交易的有关情况，为报表使用者分析 集团的财务状况和经营成果提供了依据。 4.4.担保担保 担保有很多形式，以贷款担保为例，某企业生产经营中需要资金，往往会向银行 等金融机构
13、申请贷款，银行等金融机构为了保证所贷资金的安全，需要企业在贷款时 由第三方提供担保。担保是有风险的，一旦被担保企业没有按期履行还款协议，则担 保企业就成了还款的责任人。关联企业之间相互提供担保，能有效解决企业的资金问 题，有利于经营活动的有效开展，但也形成了或有负债，增加了担保企业的财务风险， 有可能因此而引发经济纠纷。因此，在附注中披露关联方相互之间担保的相关信息， 对于分析判断企业的财务状况是非常有用的。 5.5.提供资金（贷款或股权投资）提供资金（贷款或股权投资） 提供资金包括以现金或实物形式提供的贷款或股权投资。 例如：母公司利用集团内部的金融机构向子公司提供贷款，母公司向子公司投入
14、资金、购入股份等等。 6.6.租赁租赁 租赁通常包括经营租赁和融资租赁等。关联方之间的租赁合同也是主要的交易事 项。 7.7.代理代理 代理主要是依据合同条款，一方可为另一方代理某些事务，如代理销售货物、或 代理签订合同等。 8.8.研究与开发项目的转移研究与开发项目的转移 在存在关联方关系时，有时某一企业所研究与开发的项目会由于另一方的要求而 放弃或转移给其他企业。 例如：B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止对某一新产品的研究与试制， 并将B公司研究的现有成果转给A公司最近购买的、研究和开发能力超过B公司的C公司 继续研制，从而形成关联方交易。 北京理工大学珠海学院 2012 届本科
15、生毕业论文 VII 9.9.许可协议许可协议 当存在关联方关系时，关联方之间可能达成某种协议，允许一方使用另一方的商 标等，从而形成关联方交易。 10.10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算代表企业或由企业代表另一方进行债务结算 这也是关联方企业之间比较普遍存在的一种关联交易形式，比如，母公司为子公 司支付广告费用，或者为子公司偿还已逾期的长期借款等。 11.11.关键管理人员薪酬关键管理人员薪酬 支付给关键管理人员的薪酬也是一种主要的关联交易形式。因为企业关键管理人 员之间构成了关联方关系。 例如：企业支付给董事长、总经理等人员的薪酬，这属于关联交易，也应该适当 的予以披露。 北京理工
16、大学珠海学院 2012 届本科生毕业论文 VIII 二、关联方交易审计的特点二、关联方交易审计的特点 关联方交易的特殊性，决定了关联交易审计的特点，关联交易审计与一般审计不 同，主要表现在： （一）审计目标和重点不同（一）审计目标和重点不同 一般交易的审计主要是为了确定各项收入与支出的记录是否真实，完整，交易是 否按正确的金额记录，收入与费用是否配比，披露是否恰当。而关联交易的审计除了 要达到上述目标外，还需对关联方信息披露是否完整、关联交易的类型、数量、金额 以及定价是否公平做出鉴证。关联交易的特点决定了注册会计师对其内容的公允性做 出判断是很困难的，因此关注关联交易披露的充分性是关联交易审计的重要内容之一， 关联交易审计的重点是交易的真实性、合法性、有效性及资产或负债的计量。 （二）审计方法与技术不同（二）审计方法与技术不同 一般交易的审计主要是采用审计抽样的办法对被审企业有关收支业务的内控制度 进行符合性测试，并在此基础上决定是否进行实质性测试。而关联交易的审计必须对 所有关联方进
