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1、n第四节 盈亏分析法 此法用来研究产量、成本、和利润三者之间的关系，其核心是寻找盈亏分界点在哪里，即确定能使盈亏平衡的产量是多少。这里，盈亏平衡的产量就是指保本产量，即在这个产量水平上，总收入等于总成本。如果决策的产量超过这个分界点，说明收入大于成本，决策有利可图。如果决策的产量小于这个分界点，说明收入小于成本，决策会导致亏本，方案不可取。一、盈亏平衡点产销量(或销售额)的确定 1、前提条件(1) 在分析时期内，产品的售价不变。 (2) 在分析时期内，各种生产要素的内容及售价不变。(3) 全部销售成本均可分为固定成本和变动成本两部分。而且，变动成本均按一定的比例变动，即随着产量的增长，变动成本
2、呈线性增长，这意味者单位变动成本不变。即：V 固定成本：企业管理费、车间经费、管理人员工资、办公费、折旧费（指固定资产折旧）等。固定成本总额在一定限度内不受产量变动的影响， 但平均固定成本则与产量增减呈反比例变动。 变动成本：随产量增减而成正比例增减变化的成本。包括：原材料费、辅助材料费、燃料和动力费、计件形式的生产工人工资、外协加工费等。 半变动成本：随产量的增减而发生同方向、但不成比例增减的费用，既含固定成份，又含变动成份。如维修费、运输费、化验费等。2、工业企业销售成本（或全部成本）的构成(1) 原材料：包括主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品、备件）等。(2) 燃
3、料和动力：指企业不论作为产品的原料使用，或在生产过程中使用的各种燃料和动力。包括煤、油、液化气、天然气、电等各种固体、液体和气体的燃料动力。(3) 工资：指企业应付给直接从事产品生产职工的各种工资、奖金、津贴等。(4) 职工福利基金：指企业按照职工工资总额和规定的提成比例提取的职工福利基金。 (5) 废品损失：指企业在生产中出现废品而发生的损失。(6) 车间经费：指企业的基本生产车间和辅助生产车间为管理和组织车间生产者所开支的费用。包括车间管理人员的工资和应提取的职工福利基金、办公费、水电费、取暖费、租赁费、耗用的物料、折旧费、修理费、低值易耗品摊销等费用。(7) 企业管理费：指企业为管理和组
4、织全厂生产者开支的各项费用。包括企业管理部门的职工工资和应提取的职工福利基金、工会经费、办公费、差旅费、折旧费、流动资金利息净支出额、保险费等费用支出总额。(8) 销售费用：指商品销售过程中将要开支的包装、运输、广告、展销等各项费用。销售费用一般按销售收入的一定比例提取。 上述成本项目，(1)(6)项构成车间成本； (1)(7)项构成生产成本或工厂成本； (1)(8)项构成销售成本。3、盈亏分析的基本模型(1) V （V） (2) V （V） I ：边际贡献或创利额； I：单位创利额或单位贡献 由第(2)模型得： 若 ，0，盈利； 若 ，0，亏损； 若 ，0，盈亏平衡。 4、盈亏平衡图（如图5
5、-12）R，C R R C C P0 P0 V F 0 Q 0 Q Q0 Q0 图5-12（a） 图5-12（b）5、代数法确定盈亏平衡点0及0(1) 求0。在盈亏平衡点上，即 ； 或0V0 故 0(V)I (适用于单品种) 0时，盈利；0时，亏损； 0时，保本。(2) 求0。 00V0 (适用于单品种) 0(V)P(1CV/P) 00(1CV/P)(1变动成本率) 式中，：边际贡献率或创利率； ：分摊在单产品上的固定成本对多产品而言：式中，：生产所有产品时的总固定成本（一定时期内）。 12ni ( i1，2，n n为产品品种数)：各种产品的变动成本总和。V11V22Vnni：各种产品的收入之
6、和。1122nni因此，对多品种生产企业而言 综( )；综 对单产品而言，( v )I； I(变动成本率)6、实现目标利润的目、目的计算(1) 求目 ( V )； ( V )故目( 目 )( V ) (适用于单品种) (2) 求目 目目( 目 )( 1CV/P ) ( 目 )( 1变动成本率 )( 目 ) 目0目注：对单品种为贡献率；对多品种为综合贡献率7、有关因素（、V、）变动后0、0的计算式中，：固定成本的升降率或变动额；：单价变动幅度或售价变动率； ：单位变动成本的变动率。8、例一：某企业生产甲产品，销售量为100件，售价为10元，单位变动成本为4元，总固定成本为300元。求：0、0、(
7、经营安全率或安全边界率) 0300(104)50(件)； 01050300(14/10)500(元) (0)100(10050)10010050或(0)100(101001050)(10100)10050 实现600元目标利润时的销售量（目）、销售额（目） 目(300600)(104)150(件) 目10150(300600)(14/10)1500(元)如果单位变动成本下降10，其它因素不变，新的盈亏平衡点是多少？0300104(110)46.87547(件)01046.87530014(110)10468.75(元)或030010.4(110)468.75(元)在原题给条件下，保本价格为多少
8、？(V )0；V4 3001007(元)如果目标利润定为600元，单价不变，预计销售额为1200元，固定成本仍为300元，则单位变动成本应该控制在什么水平？(V )V V()(1200300600)(1200/10)2.5(元)或：单位产品目标成本销售价格目标利润目标销售量即：AC目目10600(1200/10)1055(元)而AFCF300(1200/10)2.5(元)故：VACAFC52.52.5(元)例二、某企业生产某种日用小商品，每件卖价4元。当销售额为元时，变动成本为50000元，固定成本为20000元。问：1、盈亏平衡时的产量为多少？2、企业目前的利润为多少？3、若要实现40000
9、元的目标利润，该企业最少要生产多少件？4、如果售价不变，固定成本增加2000元，单位产品变动成本降低10， 试问产量为25000件时的利润为多少？1因为V，且50000元，425000（件）V50000250002（元）0（V）20000（42）10000（件）2（V）（42）2500020000500002000030000（元）3（V）2000040000（42）30000（件）4（V）（41.8）25000 22000550002200033000（元）二、盈亏分析的应用1、判断企业的经营状况(1)求0或0(2)判断：若现实产量10，盈利 若现实产量10，亏损； 若现实产量10，盈亏平衡
10、。(3)计算经营安全率 (0)100； 或 (0)100(0)或(0)：安全边界，其值越大越好。经营安全率是反映企业经营状况的一个重要指标。其参考数据为：经营安全率 30以上 25-30 15-25 10-15 10以下经营安全状态 安全 较安全 不太好 要警惕 危险提高经营安全率的措施：扩大产销量，降低固定成本及单位变动成本。2、确定目标成本目标销售额盈亏平衡点销售额目标利润贡献率即：目0目，且目目目故：单位产品目标成本销售价格目标利润目标销售量即：AC目目目 V(目目)(目)(目)目(目目)目(目目)目3、选择经营决策方案(1)不同生产方式的选择设两个生产方案 固定成本(元) 1 2 单位变动成本(元) V1 V2若两个生产方案的成本函数都是线性的，则可由两个成本函数确定出生产成本相等时的产量(即转折点产量)0。故有1V102V20 0(12)(V2V1)若1
