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1、2019/6/20,1,主讲：周莉,武汉科技大学管理学院会计系,第十二章 筹资循环审计,2/30,Contents,主要账户的实质性测试,筹资循环审计概述,1,2,3/30,筹资循环的特征,1.审计年度内筹资循环的交易数量较少，而每笔交易的金额通常较大。 2.漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响。 3.筹资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。,4/30,12.1 筹资循环审计概述,主要业务 负债交易，主要包括借款的取得与偿还、债券的发行与收回、利息的计提与支付等； 所有者权益交易，主要有投入资本的取得和减少，盈利的分配或
2、亏损的弥补等。 主要会计凭证和记录 股票、股票登记簿、股东名册、债券、债券契约、公司债券存根簿、承销或包销协议、借款合同或协议、公司章程及有关协议、有关总分类账和明细分类账等。 主要账户 负债类账户，如短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、应付利润（股利）、预提费用等； 所有者权益类账户，如实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等； 损益类账户，如财务费用等。,12.1.1涉及的主要业务、会计凭证与记录及账户,5/30,12.1 筹资循环审计概述,筹资循环是企业生存与发展的重要环节，本循环中筹措的资金构成了企业资产的主要来源。企业筹资循环的交易不经常发生，但是一般数额较大，对企
3、业财务报表有着重要影响。因此，在审计中应选择相对较低的可容忍误差。 筹资循环中常见的重大错报风险 不经授权或批准的非法筹资； 投资者抽逃已作为实收资本（或股本）的投资； 投资者认缴的注册资本未实际到位，承担验资的CPA出具了不实的验资报告； 被审计单位有账外筹资行为； 借款费用的会计处理不当； 所筹集的资金未按规定用途使用，借款的抵押与担保情况未充分披露； 利润（股利）的分配不符合国家法律的规定，超额分配利润（股利）,12.1.2重要性与常见审计重大错报风险,6/30,11.1.4相关内部控制要点,筹资循环的关键内部控制包括： 职责分工 授权审批 凭证和记录 定期核对账簿及记录 独立复核,11
4、.1 概述,7/30,1、职责分工,（1）筹资业务的会计记录、授权和执行等方面明确职责分工； （2）筹资业务明细账与总账的登记职务分离。,8/30,2、授权审批,恰当的授权包括：,（1）借款或发行股票经过授权审批。,9/30,3、凭证和记录,（1）法律性文件要齐全； （2）建立和健全各种账簿，并及时登账。,10/30,4、定期核对账簿及记录,定期核对各相关账户的总账和明细账。 借款合同或协议由专人保管，如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；若这些记录由外部机构保存，则须定期同外部机构核对。,11/30,5、独立复核,由独立的人员对筹资循环的业务记录过程和各种凭证、文件进行复核
5、。,12/30,描述内部控制,审计人员可以通过文字说明书、调查表法和流程图法把被审计单位的内部控制描述出来。,13/30,相关内部控制测试,相关内部控制测试包括设计测试和执行测试。 常用的控制测试方法包括： 检查文件和记录 观察 询问 重新执行,14/30,相关内部控制测试,通过筹资循环内部控制的设计和执行测试，就可以确定关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节，进而可对被审计单位的相应控制风险作出评价，从而确定相关实质性测试的性质、时间和范围。,15/30,12.2 主要账户实质性测试,借款的审计 所有者权益的审计,16/30,借款审计概述,一般情况下，被审计单位不会高估负债，因此，CPA
6、对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。低估债务经常伴随着低估成本费用，从而高估利润的目的。 借款的审计目标 借款的实质性测试 短期借款（注意函证的程序） 长期借款,17/30,12.2.1 短期借款的审计,审计目标 主要审计程序,确定短期借款的借入、偿还情况及利息的记录是否完整； 确定短期借款的年末余额是否正确 确定短期借款在财务报表上的披露是否充分,18/30,短期借款的主要审计程序,取得或编制短期借款明细表，并进行必要的复核。 函证短期借款，验证期末余额的真实性。 审查短期借款明细账并抽查相关会计凭证，验证其合规性和正确性。 审查短期借款的使用，验证其合规性和合理性。 复核短期借款利
7、息的计算，验证其正确性。 审查短期借款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。,19/30,12.2.2 长期借款的审计,审计目标 主要审计程序,确定长期借款的借入、偿还情况及利息的记录是否完整； 确定长期借款的年末余额是否正确 确定长期借款在财务报表上的披露是否充分,20/30,长期借款的主要审计程序,取得或编制长期借款明细表，并进行必要的复核。 向银行或其他债权人函证重大的长期借款，验证其真实性和完整性。 验证长期借款明细账记录并抽查相关会计凭证，验证其合规性和正确性。 复核长期借款利息，验证其计算的正确性和相关会计处理的合规性。 审查长期借款在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性
8、和充分性。,21/30,所有者权益项目及其审计的特点,所有者权益在数量上等于企业的全部资产减去全部负债后的余额，即企业净资产的数额； 审计年度所有者权益增减变动的次数极为有限； 所有者权益增减变动的金额都较大； 增减变动必须遵守国家法律和法规的规定。 CPA只花相对较少时间对其进行审计，其审计重点一般放在各项目的增减变动以及合法性上。 CPA审计时通常采取逐笔详查。,22/30,12.2.3 股本（实收资本）的审计,审计目标 主要审计程序,确定股本（实收资本）的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 确定股本（实收资本）的年末余额是否正确； 确定股本（实收资本）在财务报表
9、上的披露是否恰当。,23/30,股本（实收资本）的主要审计程序,取得或编制股本明细表，并进行必要的复核。 审阅公司章程与实施细则和股东大会、董事会记录，验证股本（实收资本）增加的合规性。 审查实收资本（股本）的增减变动的原因，追查至原始凭证，注意有无抽资的情况。 对于以资本公积、盈余公积和未分配利润转增资本的，应取得股东大会等资料，并审核是否符合国家规定。 审查外币出资的股本（实收资本），验证其折算汇率是否合归，折算差额的会计处理是否正确。 审查股本（实收资本）在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。,24/30,12.2.4 资本公积的审计,审计目标 主要审计程序,确定资本公积的增减
10、变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 确定资本公积的年末余额是否正确； 确定资本公积在财务报表上的披露是否恰当。,25/30,资本公积的主要审计程序,取得或编制资本公积明细表，并进行必要的复核。 审查资本公积的增加，验证其形成的合法性和会计处理的正确性。 审查资本公积的减少，验证其运用的合法性和相关会计处理的正确性。 审查资本公积在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。,26/30,12.2.5 盈余公积的审计,审计目标 主要审计程序,确定盈余公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整； 确定盈余公积的年末余额是否正确； 确定盈余公积在财务报表
11、上的披露是否恰当。,27/30,盈余公积的主要审计程序,取得或编制盈余公积明细表，并进行必要的复核。 检查盈余公积各明细项目的提取比例是否符合有关规定。 检查盈余公积减少数是否符合有关规定，会计处理是否正确。 审查盈余公积在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。,28/30,12.2.6 应付利润（股利）和未分配利润的审计,审计目标 主要审计程序,确定应付利润（股利）、未分配利润的增减变动的记录是否完整； 确定应付利润（股利）、未分配利润的年末余额是否正确； 确定应付利润（股利）、未分配利润在财务报表上的披露是否恰当。,29/30,应付利润（股利）、未分配利润的主要审计程序,获取利润分配表，并进行必要的复核。 审查企业利润分配方案，验证其合法性。 审查利润分配的相关会计处理，验证其合规性。 审查应付利润（股利）账户，并抽查相关的会计凭证，验证其期末余额的正确性。 审查应付利润（股利）、未分配利润在财务报表中的反映与披露，验证其恰当性和充分性。,2019/6/20,30,Thank You!,
