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1、限售股的税务处理限售股是有价证券的一种，属于金融商品。限售股的涉税处理包括持有期间和出售两个环节，持有期间取得的股息所得，在增值税上属于非保本收益，不征收增值税；在企业所得税上符合条件的股息红利所得免征企业所得税。因此限售股征税的主要在转让环节，本文主要探讨限售股转让的涉税处理。一、增值税（一）纳税义务发生时间：为限售股转移的当天。（财税201636号附件1营业税改征增值税试点实施办法第四十五条第三项，纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。）（二）销售额=卖出价-买入价。转让限售股出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售
2、额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。依据：根据财税201636号附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第三项第3目规定，转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。（三）会计处理“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额的账务处理。金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应
3、纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。交纳增值税时，应借记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年末，本科目如有借方余额，则借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目。（四）限售股转让，不得开具增值税专用发票。购买方不凭增值税专用发票抵扣税款，而是由转让方全额开具普通发票，购买方根据“卖出价-买入价”差额征税。（五）一般纳税人申报表填写1.填写附表三（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）第4行“6%税率的
4、金融商品转让项目”，本行第1列填写本期销售的金融商品含税收入，第3列填写该金融商买入成本，第5列填本期实际扣除金额2.填写附表一（本期销售情况明细）第5行“6%税率”，本行第3、4列“开具其他发票”销售额和销项税额，第11列=附表三第5列依据：财政部关于印发的通知（财会201622号）、财税201636号附件2营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第三项第3目。（五）买入价的确定1.股改限售股上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。2.IPO限售股公司首次
5、公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行（IPO）的发行价为买入价。3.重大资产重组限售股上市公司因实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，因重大资产重组停牌的，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价；在重大资产重组前已经暂停上市的，以上市公司完成资产重组后股票恢复上市首日的开盘价为买入价。依据：国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告（总局公告2016年第53号）第五条、国家税务总局关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告（国家税务总局公告2018
6、年第42号）第四条。（六）免税规定1.合格境外投资者（QFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。2.香港市场投资者（包括单位和个人）通过沪港通买卖上海证券交易所上市A股。3.对香港市场投资者（包括单位和个人）通过基金互认买卖内地基金份额。4.证券投资基金（封闭式证券投资基金，开放式证券投资基金）管理人运用基金买卖股票、债券。5.个人从事金融商品转让业务。6.全国社会保障基金理事会、全国社会保障基金投资管理人运用全国社会保障基金买卖证券投资基金、股票、债券取得的金融商品转让收入。7.人民币合格境外投资者（RQFII）委托境内公司在我国从事证券买卖业务。8.经人民银行认可的境外机构投资银行间本
7、币市场取得的收入。（财税201636号附件3营业税改征增值税试点过渡政策的规定、财税201639号、财税201670号）二、企业所得税（一）纳税主体因股权分置改革造成原由个人出资而由企业代持有的限售股，企业转让上述限售股取得的收入，应作为企业应税收入计算纳税。（二）转让所得1、限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。2、企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算该限售股原值的，主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售股原值和合理税费。例：限售股转让收入100万元，不能准确核算原值，应纳税所得额为100（1-15%）=85万。依照本条规定完成纳
8、税义务后的限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。（三）不视同转让限售股依法院判决、裁定等原因，通过证券登记结算公司，企业将其代持的个人限售股直接变更到实际所有人名下的，不视同转让限售股。理解：甲公司1994年1元/股，买了1000万股股票，1995年，因股权分置改革，不允许转让，只能协议转让，2元/股卖给乙公司2000万股，但股票没有过户；2000年乙公司3元/股协议转给丙女士，2005年大小非解禁，丙女士20元/股出售给丁公司，卖了2亿，虽然甲公司是代丙女士持有的，但税法只看法律交易形式，甲公司转让限售股应作为企业应税收入按25%的税率计算缴纳企业所得税。如果经法院裁定，把股票过户到
9、丙女士名下，由丙交个人所得税，税率20%。甲公司将代持股直接变更到实际所有人丙女士名下，不视同转让限售股，即司法裁定不算卖股票。（四）转让收入企业在限售股解禁前将其持有的限售股转让给其他企业或个人，企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照规定纳税后，其余额转付给受让方的，受让方不再纳税。依据：国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告（国家税务总局2011年第39号公告）三、个人所得税（一）自2010年1月1日起
10、，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。（二）应纳税所得额应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值+合理税费）应纳税额 = 应纳税所得额20%限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。(三）纳税义务人限售股转让所得个人所得税，以限售股持有者为纳税义务人。（四）扣缴义务
11、人以个人股东开户的证券机构为扣缴义务人。（五）征收方式限售股转让所得个人所得税，采取证券机构预扣预缴、纳税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相结合的方式征收。（六）免税政策对个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让从上市公司公开发行和转让市场取得的上市公司股票所得，继续免征个人所得税。依据：财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知（财税2009167号） 、财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知（财税201070号）。四、印花税证券交易印花税单边1征收。五、城建税及教育费附加、地方教育费附加1、城市
12、维护建设税城市维护建设税实纳增值税地区差别比例税率市区7%，县城、镇5%，不在市、县城、镇1%；2、教育费附加实纳增值税3%3、地方教育费附加=实纳增值税2%六、案例及小知识案例一1、永清环保，现在总股本2.15亿，股价39.83元/股，10送20，请问除权后总股本多少？股价多少？解：除权前股价除权前股本=除权后股价除权后股本，股本股价=总市值，除权后股本=2.153=6.45亿，除权后股价=39.83/3=13.28元/股；2、甲公司是增值税一般纳税人持有永清环保限售股100万股，首次IPO发行价39.83元，限售股持有期间发生10送20，甲公司将300万股股票全部售出，平均售价14元/股。
13、不考虑其他业务，计算增值税应纳税额。解：售价为300万股14元/股=4200万元，则300万股的买入价应调整为除权价13.28元/股（100万股买入价39.83元/股，总买价3983万元），应纳税额=（全部售价-全部买入价）（1+6%）6%=（4200-3983）（1+6%）6%=12.28万元。案例二A公司是小规模纳税人，2010年以1元/股购入B公司原始股1000股。2011年1月B公司上市，上市发行价为20元/股。2011年末B公司通过利润分配，以每10股送10股，转增后A公司持股10002=2000股。2014年1月B公司股票禁售期到期。2014年末B公司通过利润分配，以每10股送10
14、股，转增后A公司持股20002=4000股。2016年10月A公司向C公司转让自己持有的3000股B公司股票，每股价格10元，共计销售收入30000元。请计算应纳税额。解：2014年1月B公司股票禁售期到期：企业的购入总价应为200020=40000元；解禁后10送10，每股购入价为40000/4000=10元；转让所得=300010-300010=0。案例三证券机构技术和制度准备完成前，某人持有某股票的10万股限售股，原始取得成本为10万元。该股股权分置改革后于2006年12月28日复牌上市，当日收盘价为12元。2009年底，某人持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月18日，某人将已
15、经解禁的限售股全部减持，合计取得转让收入100万元，并支付印花税、过户费、佣金等税费2000元。1.证券公司预扣预缴应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）=股改限售股复牌日收盘价减持股数-股改限售股复牌日收盘价减持股数15%=12元/股10万股-12元/股10万股15%=102万元应纳税额=应纳税所得额税率=10220%=20.4万元。2.某人的自行申报清算应纳税所得额=限售股转让收入-（限售股原值+合理税费）=限售股实际转让收入-（限售股原值+合理税费）=100-（10+0.2）=89.8万元应纳税额=应纳税所得额税率=89.820%=17.96万元。应退还的税款=已扣缴税额-应纳税额=20.4-17.96=2.44万元（三）小知识1.每10股送3股转增7股派5元如何理解？分红来源：从税后利润来的，叫送；从资本公积（资本溢价）来的叫转增；派指分现金，可用来代交个人
