《审计教学课件作者第四版张志和教学课件第5章》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计教学课件作者第四版张志和教学课件第5章（57页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第五章 审计程序,知识目标,内容讲解,本章练习,知识目标,通过本章的学习，了解和审计的一般程序的概念； 理解哈掌握审计程序分为哪几个阶段； 理解和掌握各个审计阶段应做的主要工作； 理解和掌握后续审计阶段所做的工作。,第二节 审计的准备阶段,第一节 审计程序的概念,内容讲解,第三节 审计的实施阶段,第四节 审计的终结阶段,二、审计程序规范的意义,第一节 审计程序的概念,内容讲解,一、审计程序的含义,一、审计程序的含义,第一节 审计程序的概念,二、审计程序规范的意义,第一节 审计程序的概念,二、了解被审单位的基本情况,第二节 审计的准备阶段,内容讲解,一、审计准备阶段的含义,三、初步评价被审单位“
2、内部控制”，并通过 分析被审单位经营、财务情况以确定审计的重点,五、分析审计风险,四、预计审计重要性,六、签定订审计约定书或编制审计计划,一、审计准备阶段的含义 ,第二节 审计的准备阶段,二、了解被审单位的基本情况,第二节 审计的准备阶段,三、初步评价被审单位“内部控制”，并通过分 析被审单位经营、财务情况以确定审计的重点,第二节 审计的准备阶段,主要通过调查、查阅以前年度资料了解被审单位“内部控制”，并对“内部控制”的设计的合理性和完整性及预计的有效性进行初步评价，以设定控制风险是处高水平或是低水平。,第二节 审计的准备阶段,四、预计审计重要性 ,(一)重要性的定义及适用范围,第二节 审计的
3、准备阶段,四、预计审计重要性 ,(一)重要性的定义及适用范围,第二节 审计的准备阶段,四、预计审计重要性 ,(二)重要性运用,第二节 审计的准备阶段,四、预计审计重要性 ,审计人员在运用重要性原则时，应当考虑错报或漏报的金额和性质。重要性具有数量和质量两个方面的特征。金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要；但在许多情况下，某项错报或漏报从量的方面看并不重要，从其性质方面考虑，却可能是重要的。,(二)重要性运用,第二节 审计的准备阶段,四、预计审计重要性 ,(二)重要性运用,第二节 审计的准备阶段,四、预计审计重要性 ,(二)重要性运用,第二节 审计的准备阶段,四、预计审计重要性 ,(三)
4、编制审计计划时对重要性的评估,第二节 审计的准备阶段,四、预计审计重要性 ,(三)编制审计计划时对重要性的评估,第二节 审计的准备阶段,四、预计审计重要性 ,(三)编制审计计划时对重要性的评估,第二节 审计的准备阶段,四、预计审计重要性 ,(三)编制审计计划时对重要性的评估,第二节 审计的准备阶段,五、分析审计风险 ,(一)审计风险组成,第二节 审计的准备阶段,五、分析审计风险 ,审计风险模型：审计风险各组成要素之间的关系表达为：,(二)审计风险的内在关系,第二节 审计的准备阶段,五、分析审计风险 ,该模型很明显地揭示：要能使审计风险保持一特定水平，固有风险水平和控制风险水平越高，那么检查风险
5、的可接受水平就越低，审计风险水平的估计也是须审计人员有一定的职业经验，考虑被审单位特定条例和行业惯例，以及财务信息使用的可接受性。,(二)审计风险的内在关系,第二节 审计的准备阶段,五、分析审计风险 ,审计风险是影响审计人员判断证据充分性的一个因素。 审计风险水平越高则审计人员收集的审计证据可少，反之则多。检查风险水平越高，所需审计证据则少，反之则多。固有风险水平和控制风险水平越高则所需审计证据则多，反之则少。因为当控制风险水平处于高水平时，意味着被审单位内部控制失职和不依赖，则实质性测试的程序将增加，审计人员收集的审计证据也就随之而增加。,(三)审计风险水平和审计证据,第二节 审计的准备阶段
6、,五、分析审计风险 ,当控制风险水平处于低水平，则说明被审单位内部控制有效、可依赖，则在实质性测试程序中就减少审计人员收集的审计证据。固有风险水平越高则被审单位环境低劣，则实质性测试的审计人员收集到的审计证据则多，反之则低。,(三)审计风险水平和审计证据,第二节 审计的准备阶段,五、分析审计风险 ,因此，在考虑进行审计之前，应考虑被审对象的审计风险水平，通过符合性测试可评价控制风险，通过实质性测试可评价检查风险。,(三)审计风险水平和审计证据,第二节 审计的准备阶段,六、签定订审计约定书或编制审计计划,(一)审计业务约定书的概念与作用,第二节 审计的准备阶段,六、签定订审计约定书或编制审计计划
7、,(一)审计业务约定书的概念与作用,第二节 审计的准备阶段,六、签定订审计约定书或编制审计计划,(二)签署审计业务约定书之前应做的工作,第二节 审计的准备阶段,六、签定订审计约定书或编制审计计划,(三)会计师事务所评价专业胜任能力,第二节 审计的准备阶段,六、签定订审计约定书或编制审计计划,从注册会计师业务发展趋势看，计时收费应该成为审计收费的基本方法。由于计时收费的主要因素是审计业务所需要的工作时间，因此，会计师事务所应当估计工时，以便与委托人商定审计收费。,(四)商定审计收费,第二节 审计的准备阶段,六、签定订审计约定书或编制审计计划,在注册会计师实施现场审计之前，被审计单位应当将所有的会
8、计资料准备齐全；而在审计过程中，被审计单位的财会人员应当对注册会计师的询问、审查给予解释和配合，并在适当的地方为注册会计师代编工作底稿。,(五)明确被审计单位应协助的工作,第二节 审计的准备阶段,六、签定订审计约定书或编制审计计划,(六)审计业务约定书的内容,二、下达审计通知书，进驻被审计单位,第三节 审计实施阶段,内容讲解,一、审计实施阶段的含义,四、收集审计证据，形成审计工作底稿,三、对被审计单位的内部控制制度进行符合 性测试,第三节 审计实施阶段,一、审计实施阶段的含义,第三节 审计实施阶段,二、下达审计通知书，进驻被审计单位,审计人员在实施审计之前，在进驻被审单位的同时，下达审计通知书
9、。进驻以后，应通过与被审单位的管理人员和其他员工的接触，进一步了解被审单位的情况，并使相关员工了解审计的目的、内容、起迄时间等，争取员工的信任、支持和协助。,第三节 审计实施阶段,三、对被审计单位的内部控制制度进行符合性测试,第三节 审计实施阶段,三、对被审计单位的内部控制制度进行符合性测试,对被审单位的内部控制进行符合性测试，一般所使用的统计抽样法。对抽出的样本进行审核时，一般采用如下三种方法：,第三节 审计实施阶段,三、对被审计单位的内部控制制度进行符合性测试,第三节 审计实施阶段,四、收集审计证据，形成审计工作底稿,审计人员通过审查会计报表，对被审单位财务收支及其他经济活动的真实正确性、
10、合法合规性和经济有效性进行全面或重点的检查，这是审计实施阶段中的一项重要工作。对会计报表的审查，主要通过审阅观察、复核会计报表内相关数据填列是否符合要求、抽查核对各报表项目金额是否与总账、明细账、会计凭证和实物相符一致、分析各报表项目所反映的内容是否真实正确、揭示会计报表项目中违反会计准则的错弊等来进行的。,第三节 审计实施阶段,四、收集审计证据，形成审计工作底稿,审计人员在执行审计业务的过程就是一系列收集、评价审计证据的活动过程。,第三节 审计实施阶段,四、收集审计证据，形成审计工作底稿,第三节 审计实施阶段,四、收集审计证据，形成审计工作底稿,审计人员在审查分析有关书面资料后，还应对有关盘
11、存帐户所记载的内容进行实物盘点，以取得实物证据。如实物较多，审计人员应按可能性、必要性、重要性原则，有选择地进行重点盘点。 在收集、鉴定、分析大量资料过程中，审计人员对被审计单位的经济活动有了较为全面的认识，就可以对其经济活动进行评价。,二、整理、评价审计证据,第四节 审计终结阶段,内容讲解,一、审计终结阶段的含义,四、正确处理期后事项，关注或有负债,三、复核审计工作底稿,六、后续审计,五、撰写审计报告,第四节 审计终结阶段,一、审计终结阶段的含义,第四节 审计终结阶段,二、整理、评价审计证据,为了使在审计实施阶段收集的分散的、个别证据结合起来形成具有充分证明力的证据，有效地用来评价被审单位的
12、经济活动，得出正确的审计意见和结论，必须对收集到的证据进行整理和评价。整理和评价审计证据的过程，从根本上说，也是审计人员凭借政策水平、专业知识和个人实践经验对证据进行分析研究的过程。通过整理和评价，选出若干最适宜的、最有说服力的证据，作为编制审计报告、提出管理建议书的依据。,第四节 审计终结阶段,二、整理、评价审计证据,审计人员评价审计结果，对会计报表形成意见时，应综合考虑在审计过程中所收集的所有证据，即对审计证据是否充分，作一次最后总结与复查。 评价审计证据应由审计人员对全部审计工作进行复查，以确定是否所有与审计计划有关的重要方面已经根据审计具体目标，进行了适当的测试。一般通过对审计方案的复
13、核，以确保方案中的每一部分都已准确完成，并编制工作底稿，形成审计证据，并对审计方案是否适宜作出判断。,第四节 审计终结阶段,二、整理、评价审计证据,如果审计方案规定任务虽已完成且未能获取充分的证据，应执行追加的审计程序，以获取需要的证据；如果错误总额影响较大，即使已获取充分的证据，但审计风险不平不能接受，审计人员必须说服被审计单位进一步对报表作必要的修正，以便使错报的风险被降低到一个可接受的水平。倘若不能做到以上两方面，就应选择签发保留意见或否定意见的审计报告。,第四节 审计终结阶段,三、复核审计工作底稿,(一)签发审计报告前对工作底稿复核的意义,第四节 审计终结阶段,三、复核审计工作底稿,(
14、二)复核审计工作底稿的内容,第四节 审计终结阶段,四、正确处理期后事项，关注或有负债,第四节 审计终结阶段,四、正确处理期后事项，关注或有负债,第四节 审计终结阶段,四、正确处理期后事项，关注或有负债,被审计单位在资产负债表日后发生的，需要在会计报表上披露而非调整的事项主要有：,第四节 审计终结阶段,五、撰写审计报告,审计报告主要应根据审计证据和审计工作底稿，通过对各类审计资料认真加以整理、分析和综合，并经过取舍和删补，选择其中与审计目的和重点有关的素材，并按编制要求与规定格式编写。,第四节 审计终结阶段,五、撰写审计报告,一般来说，撰写审计报告要经过下列步骤：,第四节 审计终结阶段,六、撰写审计报告,在审计的终结阶段，审计机构根据审计小组的报告，对被审计单位作出审计结论和决定，被审计单位应当认真执行。审计机构应当自审计意见书和审计决定送达之日起的规定时间内，了解审计意见的采纳情况，监督审计决定的执行。,第四节 审计终结阶段,六、撰写审计报告,后续审计有利于维护审计结论和决定的严肃性，保证审计发挥应有的作用。尤其是经济效益审计，要达到预期的目的，更需要做大量的后续审计工作。,
