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1、结合例题说明审计调整分录的编制问题在审计测试中一般要求掌握审计调整分录的编制，所调整的对象直接针对存在错报的会计报表项目，也就是错报所造成的最后结果，其调整分录如同对会计错账的调整，审计调整分录不受会计规范的约束（不针对经济业务的处理过程），一般通过分析的方法确定分录的供货双方，多计什么就相应的减少什么，相反少计就增加，如果你分析的分录借贷不平衡，那肯定有该错弊对财务状况或经营成果的影响没有分析出。如果实在是分析不出来，我告诉你一个最机械的办法： 首先将被审计单位对该业务的错误会计处理的分录列出； 根据准则制度列出正确处理该业务的会计分录； 比较这两个分录，对相同科目相同方向的就不考虑了，剩下
2、的就可看到哪些科目是多计了还是少计了，就可分析出调整分录了。如果在考试时实在没有办法的话，就作与相反的分录，再写的分录，这样的调整绝对没有错，只是分录要多一些。调表的科目一般使用报表的项目名称作为审计调整分录的科目，在实务中，因为一个会计报表项目通常有多笔错报，为了清晰辨别，在工作底稿中一般都需要列明明细科目。比如“存货” ，在工作底稿中就需要区分原材料、生产成本等存货项目。对于各种准备金的错报可以利用报表项目作为科目；也可以直接用该科目（比如“坏账准备”、“存货减值准备”等），在过入会计报表时应该填入对应的报表项目；也可用报表项目作一级科目，相应账户作明细（如“管理费用坏账准备”、“应收账款
3、坏账准备”等）。对于以前年度发生的损益调整事项，注册会计师直接将其对会计报表的影响记入“年初未分配利润”。（也可用“利润分配未分配利润”或“未分配利润”科目）。重分类误差是指会计核算没有错报，只是编制的资产负债表分类不符合企业会计制度的规定，如未将一年内到期的长期借款归入流动负债类的“一年内到期的长期负债”项下列示。对于此类误差，因为不要求被审计单位调整账簿，而是直接调整会计报表，因此，注册会计师应建议调整。有关误差调整几乎是每年必考内容，在掌握调整分录的同时，考生可参考2000年试题学会试算平衡表的填制方法。下面用两个较简单的例子说明不同调整的区别，请大家举一反三，认真思考，如对上年度的业务
4、如何追溯调整等。具体实例可见历年考题。 现具体举例说明：泳涛会计师事务所注册会计师对ABC 公司2005年的会计报表审计发现如下问题，如需调整，请请代徐永涛注册会计师编制调整分录：出租固定资产收入100,000元，挂在其它应付款中未作处理。思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：借：银行存款贷：其他应付款思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：借：银行存款贷：其他业务收入思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：多计了其他应付款，少计其他业务收入，所以借:其他应付款 100,000 （25,000+100,000）贷:
5、 其它业务收入 100000以经营性租赁方式租入设备2台，共计提折旧150,000元，已列入了制造费用。思维步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：借：制造费用贷：累计折旧思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录： 经营性租入设备不应提折旧思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：多计了制造费用，多计折旧所以借: 累计折旧 150,000贷:制造费用 150,0002005年9月25日帐记录有: 借:管理费用 120,000元； 贷:银行存款 120,000元。注册会计师审查其合同，发现是支付05.906.8的房屋租金。思维
6、步骤一：根据题意，列出被审计单位的所列的分录：借：管理费用 120,000元贷：银行存款 120,000思维步骤二：根据准则或制度，正确的分录：由于支付的房租是05.906.8的，05年应承担4个月的房租，其余的应由06年承担。借：管理费用 40,000待摊费用 80,000贷：银行存款 120,000思维步骤三：分析哪些账户多计，哪些账户少计，根据账户性质确定借贷方，如借贷不平衡，则可能是有些项目分析错误：多计了管理费用8000元，少计待摊费用8000，所以借: 待摊费用 80,000贷:管理费用 80,0002006年1月20日帐记录有:借:固定资产 400,000元；贷:应付帐款 400
7、,000元。注册会计师审查相关资料，确认该业务系2005年12月3日购入汽车2辆，2005年12月10日投入营运。（ 汽车折旧政策是按5年平均摊销，不考虑残值。）由于该固定资产系05年购入并使用的，所以在05年的报表少计了固定资产和负债，注册会计师应建议调整报表：借:固定资产 400,000元贷:应付帐款 400,000元由于当月增加的固定资产不提折旧，所以，该项固定资产2005年不需提取折旧费。要注意的是，企业在06年已将该资产和相应的负债入账，06年的账簿可不作调整，提取相应的折旧即可。以下是在审计考试中经常涉及一些会计问题的调整：1. 权益法改按成本法核算，长期股权投资账面价值应保持不变
8、。2. 关联方交易的价格与市场公允价差计入资本公积。3. 债券利息资本化和费用化区分4. 往来账项的调整。例如：应付账款中的借方余额；预收账款中的借方余额；预付账款的贷方明细余额的重分类调整，简单的做法就是将对应的科目中“预”改为“应”或将“应”改为“预”，要注意的是，如果应收账款出现增减，应同时计提坏账准备。A. 将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目；对预付账款的贷方明细余额部分通过会计报表重分类调整至应付账款项目：借：预付账款b 公司贷：应付账款b 公司B. 将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目：借：应收账款h 公司贷：预收账款h 公司补
9、提坏账准备借：管理费用坏账损失贷：应收账款坏账准备C. 对已无望再收到货物的预付账款，应调整为其他应收款同时应计提坏账准备。 借：其他应收款c 公司贷：预付账款c 公司借：管理费用计提的坏账准备贷：其他应收款坏账准备D. 对确实无法支付的应付账款，直接转入资本公积。借：营业外收入无法支付的应付款项贷：资本公积其他资本公积5. 存货盘亏应区分不同原因调整。一般经营损失计入管理费用；非常损失计入营业外支出；相关人员应承担的赔偿计入其他应收款，同时应计提坏账准备。借：营业外支出非常损失借：管理费用物料消耗借：其他应收款贷：存货 或 待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：管理费用坏账损失贷：其他应收款坏
10、账准备6. 债券投资的利息收入会计处理7. 担保涉及诉讼赔偿A. 预计负债的会计处理借：管理费用诉讼费营业外支出 （赔偿金额）贷：预计负债B. 法院判决应赔偿借：预计负债营业外支出贷：其他应付款C. 如果未预计负债，且法院判决应赔偿的会计处理借：营业外支出赔款损失贷：其他应付款8. 利润调整后的所得税和利润分配。借：应交税金企业所得税贷：所得税借：利润分配提取法定盈余公积借：利润分配提取法定公益金贷：盈余公积法定盈余公积贷：盈余公积法定公益金分配股利的决议及资本公积转增资本业务属于资产负债表日后非调整业务，不应调整会计报表。9. 应收账款的账龄分析法及计提坏账准备。10. 计提折旧的问题哪些应
11、包括在折旧的范围之内基本的折旧计算方法应掌握1）双倍余额递减法含义：双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每年年初固定资产账面净值乘以双倍直线当然折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算步骤：第一步：计算年折旧率年折旧率=2/折旧年限100%（年折旧率是双倍，因此分子是2）第二步：算年折旧额年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率（注：这里指的账面净值是指每年年初的净值，但不考虑残值）第三步：算最后两年的折旧最后两年每年的折旧=（固定资产净值净残值）/2（第三步是一个难点，最后两年改为直线法，要考虑净残值）2）年数总和法含义：是以固定资预计使用年限数字之和为基础，将固定资产的原值扣
12、除净值后的余额乘以一个逐年递减分数的各年折旧率来计算各年折旧额的一种方法。计算步骤：第一步：算年折旧率：年折旧率=尚可使用年数/预计使用年数总和（突破难点：将年折旧率的计算用简单的表述方法简化，分母如果是5年的话，从1加至5，分子应倒过来，第一年是5，再来是4， 最后是1。）第二步：算年折旧额年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）年折旧率算年折旧率第一年折旧率=5（5+4+3+2+1）=5/15（分母从1+2+3+4+5=15，分子第一年先5）第二年折旧率=4（5+4+3+2+1）=4/15（分母从1+2+3+4+5=15，分子第二年是4）第三年折旧率=3（5+4+3+2+1）=3/15（分母
13、还是15，分子第三年是3）第四年折旧率=2（5+4+3+2+1）=2/15（分母还是15，分子第四年是2）第五年折旧率=1（5+4+3+2+1）=1/15（最后分子是1）少计固定资产折旧后的调整借：主营业务成本制造费用管理费用贷：累计折旧11. 关联方交易及债务重组事项，债务重组：以股权抵债权，出现收益或损失借：长期股权投资公司贷：营业外支出债务重组损失12. 非货币性交易借：固定资产 788.66万元银行存款 60万元贷：无形资产 800万元应交税金-应交营业税 45万元营业外收入-非货币性交易收益 3.66万元，13. 收入的确认涉及上年的调整A 和B 注册会计师在审计Y 公司2002年度
14、会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现Y 公司2003年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2002年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收账款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金-应交增值税（销项税额）”170万元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“存货-甲产成品”900万元；并补提相应的坏账准备，借记“管理费用-计提的坏账准备”117万元，贷记“坏账准备”117万元。Y 公司接受审计调整建议，对2002年度会计报表予以调整，但未对2003年度的相关会计记录进行调整。该笔
15、应收账款在2003年12月1日尚未收回。对该事项，A 和B 注册会计师应提请Y 公司作以下调整分录：借：主营业务收入 1000万元贷：主营业务成本 900万元年初未分配利润 100万元这里使用“未分配利润”“年初未分配利润”、“利润分配未分配利润”皆可。由于我当时撰写答案时未写明，导致许多辅导书照本宣科的引用，引起了一些误解。徐永涛 借：利润分配未分配利润 117万元管理费用计提的坏账准备 117万元贷：坏账准备 234元不应确认为收入的，入账后应冲减收入和相应的成本借：其他业务收入贷：预收账款注意：原来已收到款项，现用“预收账款”科目调整。借：无形资产贷：其他业务支出14. 广告费等涉及多个受益期的，计入长期待摊费用。借：营业费用广告费贷：长期待摊费用15. 相关减值准备资产贬值的对应科目
