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1、论文范文：民间审计独立性的影响因素及对策论文前 言自1980年开始重建注册会计师制度以来，民间审计就逐渐发展起来。随着市场经济的飞速发展，民间审计的作用和影响越来越引起各方关注。1988年11月注册会计师协会的成立，使我国民间审计工作进入到一个崭新的阶段，然而，新世纪以来，会计史上不断出现的重大会计舞弊案件，一方面催生和完善了会计规则和独立审计制度，但也引发了民间审计组织对未来发展的思考和分析。第1章 民间审计独立性概念及影响因素1.1民间审计的起源与独立性目前学术界普遍的观点认为民间审计的起源与企业所有权与经营权的分离密不可分。随着企业所有权与经营权的分离，所有者与经营者对企业的经营状况存在
2、着信息不对称，所有者希望存在一个独立于经营者的第三方对企业的经营成果进行核实，经营者也希望通过一个独立第三方的验证来解除其受托经营责任，于是受所有者委托，专门负责对企业会计报表所反映的财务状况和经营成果进行鉴证的民间审计产生了。可见，独立于所有者和经营者的第三方是审计委托者与被审计者共同的要求，即独立性是民间审计从起源上的基本要求。何谓民间审计的独立性，独立性又包涵那些方面的内容，在审计理论界不同的学者有着不同的理解，我们仅列举其中最具代表性的两种：莫茨和夏拉夫在审计结构理论一书中认为审计独立性包括实务人员的独立性和职业的独立性，实务人员的独立性是指单独的审计人员在具体审计过程中独立性保持的状
3、况，职业的独立性则指民间审计这一行业作为一个整体所表现出来的独立性。另一些学者如Moiser、Higgins等则将审计独立性分为实质上的独立性和形式上的独立性，实质上的独立性要求注册会计师与被审计单位之间必须确无利害关系，形式上的独立性则要求注册会计师必须在第三者面前呈现于一种独立于被审计单位的状态，即在第三者看来注册会计师是独立的。实质上的独立性对于第三者而言过于抽象且难于评判，形式上的独立性则通过观察较易于判断，所以注册会计师在审计过程中是否具有独立性第三者是通过对形式上独立性的判断来实现的。第三者通过观察形式上的独立性来推断实质上的独立性，单个注册会计师的独立性影响着公众对单项审计业务独
4、立性的判断，众多注册会计师的独立性则影响着公众对整个注册会计师职业独立性的判断。当公众对单个注册会计师的独立性产生怀疑时，将会影响公众对聘请该注册会计师进行审计的公司的投资决策，当公众对整个注册会计师职业界的独立性产生怀疑时，公众将不再依据经审计的会计报表进行决策，从而影响注册会计师行业的发展。可见形式上的独立性对注册会计师职业的独立性有着重要的影响，而形式上的独立性主要通过审计委托者（所有者）、审计受托者（审计人）、被审计单位（经营者）三者之间的关系以及与审计相关的法律、法规等经济环境来表现。因此分析某一国家民间审计独立性可从其形式上独立性入手，分别微观和宏观角度进行研究。1.2影响民间审计
5、独立性的因素独立性是注册会计师的灵魂，是注册会计师执业的基石，也是各国审计界、政府监督管理部门和学术界关注与讨论的焦点问题。郑百文和银广夏等恶性造假事件的发生，暴露出我国注册会计师在审计独立性方面存在的问题。为什么能有如此严重后果的事情发生？究其原因，主要是注册会计师及会计师事务所的独立性受到限制。1.2.1自身利益威胁“自身利益威胁”出现在事务所或鉴证小组成员能够受益于鉴证客户内的经济利益或受益于鉴证客户发生的冲突的其他自身利益时，此时会影响民间审计的独立性。1.2.2自我复核威胁“自我复核威胁”出现在为做出鉴证业务的结论而需要重新评价以前的鉴证业务或非鉴证业务的结果或判断时，或鉴证小组成员
6、以前鉴证客户的董事或经理，或是所处职位能够对鉴证业务的对象产生直接重大影响的员工方面。此时会影响民间审计的独立性。1.2.3亲密关系威胁“亲密关系威胁”的出现是由于鉴证客户或其董事、经理、员工存在的密切关系。这使事务所或鉴证小组成员与客户利益过于一致，此时会影响民间审计的独立性。1.2.4胁迫威胁“胁迫威胁”出现于鉴证小组成员由于受到来自鉴证客户董事、经理或员工的实际威胁或由于感受到这种胁迫无法客观行事和运用职业谨慎时，而此时民间审计的独立性也受到了影响。1.2.5其他影响独立的因素1、审计组织关系的独立性。审计组织是否独立于委托人和被审计人是最直接评价审计独立性的方式，并且这种独立性的现状，
7、将直接影响到委托人和被审计人对审计人出具的工作报告的可靠性、可信性及权威性的信心。2、失衡或错位的委托代理关系。基于受托责任而形成的审计存在着委托人、被审计人与审计人三者之间的特殊关系。委托人是财产拥有者，被审计人是受托管理财产的代理人，二者与审计人共同构成审计关系的3个主体。但现实中出现本应由股东会委托事务所对公司的经济效益进行审计鉴证，现在是由公司的经营者委托事务所对公司审计验证，报酬由公司支付，也就是委托人出钱委托注册会计师审计自己财务数据的现象。这种委托人与被审计人合二为一的状况打乱了审计工作中三方有序的平衡关系，注册会计师在审计关系中处于明显的被动地位。现行审计风险格局，当注册会计师
8、揭露客户的舞弊行为而要承担被解聘的风险时，就很可能屈从于上市公司，为其出具虚假的审计报告，甚至串通作弊，破坏了注册会计师的独立性，直接降低了审计价值。3、外部环境不尽如人意，其独立性受限。第2章 我国注册会计师审计过程中缺乏其应有独立性的原因分析2.1委托人与代理人合一现象从理论上来讲，在对公司的重大事项做出决议时，董事会是股东大会的执行机构，执行股东大会的重大决策并履行重大经营决策权，监事会则负责监督董事会履行责任的情况，直接对股东大会负责。然而在实际当中，我国上市公司绝大部分都是从国有企业改制而来，所有者的缺位导致管理当局集决策权、管理权、监督权于一身，股东大会和监事会起不到其应有的作用。
9、在这种情形下，造成委托人与代理人合一现象，即在审计过程中，代理人既充当了审计委托人又同时充当被审计人这样两种角色。因此，经营者（代理人）可以通过对事务所的选择和费用的支付上来对注册会计师审计施加影响，使得注册会计师在审计过程中不能保持其独立性。2.2事务所组织形式弱化了其承担的风险，不利于审计独立性的重视根据注册会计师法规定，我国会计师事务所的组织形式有两种：普通合伙制和有限责任制。目前我国事务所绝大多数采取的是有限责任制，而采取普通合伙制的事务所寥寥无几，为什么会出现这种情况呢？主要原因在于采取有限责任制形式下的事务所股东只需要承担有限责任，而采取合伙制形式的事务所合伙人必须以各自财产对事务
10、所的债务承担无限连带责任。因此，在风险导向因素的引导下，事务所会采取有限责任制形式而不是合伙制形式，这在一定程度上降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的责任和风险意识，不可避免的造成注册会计师在竞争中为了赢取客户而放弃审计独立性。2.3政府干预色彩浓厚民间审计本应该是市场经济发展到一定阶段的产物，但从我国注册会计师审计市场发展历程来看，审计市场的发展“得益于”政府行政力量的推动。在会计师事务所建立初期，绝大多数事务所都是从原来政府审计单位剥离出来，而且都是挂靠在原审计单位的名下，虽然事务所从形式上脱离了原单位，但是事实上事务所并没有完全摆脱政府的渗透，一些审计业务的介绍甚至审计
11、结论都是政府参与的结果。根据布坎南的公共选择理论，政府的干预会导致权力寻租行为，这种权力寻租行为直接影响审计的独立性，具体表现在两个方面：一是政府协助当地事务所垄断审计市场，使得当地的事务所处于保护的状态，造成事务所不公平竞争，这种做法不仅没有起到培育市场的作用，相反阻碍了市场自由的发展。二是政府出于政绩的考虑，而支持本地公司上市，吸引资金，培植税源。当公司需要出具虚假财务报表时候，政府会采取默许甚至指使或迫使事务所出具对公司有利的审计报告，当事务所屈于政府压力时，审计的独立性就不存在了。2.4非审计业务的拓展带来的隐患非审计业务是相对审计业务而言的，根据联合国制定的联合国中心产品分类文件，非
12、审计业务大致可以分为三类：会计、簿记服务；税务服务；管理咨询服务。首先非审计业务的发展有其存在的合理性，一方面是缘于企业发展的需要，另一方面是事务所业务的拓展能够为其带来丰厚的利润，双方都有其利益的融合点。但是当事务所同时为同一家企业开展非审计业和审计业务时，问题就出现了，事务所为了保持与企业的良好关系和开展非审计业务所带来的利润，就必须为该企业出具令公司高层满意的审计报告，注册会计师就很难保证其应有的独立性和客观性了。同时，即使注册会计师不受公司高层的约束，保持了其应有的独立性和客观性，但是从财务报表的使用者角度来看，他们也会对注册会计师出具的审计报告产生质疑，即在形式上就不具有独立性。2.
13、5审计收费存在问题目前，我国注册会计师审计实行的是政府指导价格，由于中介服务收费管理办法未对收费作出具体、统一的规定，导致各地区的收费标准不一致，而收费标准的差异在注册会计师跨域执行审计业务时会带来混乱。同时，我国审计市场竞争激烈，目前还很大程度上处于买方市场这样的一个局面，因此，一方面，事务所为争取客户会采取一些不合理的手段，比如：降低审计费用、给予回扣等。这些措施的采用将直接压缩了事务所的利润空间，同时事务所为获取其预定利润目标，会要求注册会计师通过减少审计时间或者是减少某些必要的审计程序等来降低其审计成本。这样，审计质量必然难以保证，而审计的失败会使公众对注册会计师的独立性和客观性产生怀
14、疑。另一方面，管理当局也会利用审计费用这个手上的筹码要求注册会计师为其出具满意的审计报告，否则会拒绝支付费用，这样，注册会计师在审计过程中很难保持其独立性，而实际当中，这种现象是屡见不鲜。2.6相关处罚条款不能完全约束注册会计师违规行为对于注册会计师在审计过程中的违规行为，虽然我国的刑法、公司法、证券法、注册会计师法都规定了注册会计师违规行为可能承担行政责任、民事责任和刑事责任。但是在法律执行实际情况中，主要停留在以警告、没收违法收入、罚款、通报批评和暂停执业资格上，较国外而言，处罚力度相当轻。这种情况下，注册会计师在权衡获得的收益与被处罚的成本后，宁愿冒着被处罚的风险去做出违规行为，造成审计
15、失败。所以国家最好增加惩罚力度与国际接轨。第3章 保证我国民间审计独立性的相关措施3.1培养社会对高质量审计服务的需求我国资本市场仍处于成长期，市场投资者以投机型为主，其决策较少依赖公司对外披露的会计信息，因而公司管理当局没有聘任独立性高的事务所的压力，会计师事务所也没有维持高质量独立审计服务的动机。就国有企业年度会计报表审计业务而言，只有深化企业改革，建立“产权清晰，权责明确，政企分开，管理科学”的现代企业制度才能从根本上使企业经营管理者关注其经营业绩，进而重视注册会计师服务所提供相关信息，使其为改善企业经营管理、提高经济效益、改变经济增长方式等方面提供建议和帮助。政府部门应该转变职能，避免
16、对企业多头检查和重复监督。事务所对国有企业年报审计范围和内容确定以后，一般情况下，已经审计过的企业，财政、物价等部门就不必再去检查。这样，既减轻了企业负担，也提高了国有企业对社会审计的需求。从长远来看，我国应该尽快培育公众依据会计信息制定决策，并引导公司对高质量注册会计师审计服务的需求。通过政策倾斜，促进全社会形成一种追求高质量审计服务的良性循环气氛。3.2建立健全法制，加大处罚力度注册会计师如果丧失了独立性，审计报告客观性将受到影响，审计人员就可能承担法律责任。从国外经验来看，完善的法律制度是对维持注册会计师独立性具有强制性的外部约束力量。我国市场机制不够健全，上市公司与会计师事务所内部治理结构也不够完善，公司与会计师事务所受内外部约束都比较弱，
