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1、第二十二章 会计政策、会计估计变更和差错更正测试内容与能力等级测试内容能力等级（二十二）会计政策、会计估计变更和差错更正1.会计政策及其变更（1）会计政策概念（2）会计政策变更（3）会计政策变更与会计估计变更的划分（4）会计政策变更的会计处理（5）会计政策变更的披露2.会计估计及其变更（1）会计估计概念（2）会计估计变更的原因（3）会计估计变更的会计处理（4）会计估计变更的披露3.前期差错及其更正（1）前期差错概念（2）前期差错更正的会计处理（3）前期差错更正的披露333323222232例题讲解一、单项选择题1.下列关于会计政策及其变更的表述中，错误的是（）。A.企业应当在会计准则允许的范围
2、内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果D.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法【答案】B【解析】会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，选项B错误。2.华天公司205年、206年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两支以交易为目的的股票，市价一直高于购入成本。假定不考虑相关税费。公
3、司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从207年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设公司适用的所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积。A、B股票有关成本及公允价值资料见下表： A、B股票有关成本及公允价值 单位：元购入成本205年年末公允价值206年年末公允价值A股票4500 0005100 0005100 000B股票1100 0001300 000华天公司会计政策变更累积影响数为（）元。A.600 000 B.405 000 C.450 000 D.540 000【答案】C【解析】
4、华天公司在205年年末交易性金融资产按公允价值计量的账面价值为5 100 000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为4500 000元，两者的所得税影响合计为150 000元，两者差异的税后净影响额为450 000元，即为该公司206年期初交易性金融资产由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。32012年12月31日，甲公司对外出租的一栋办公楼(作为投资性房地产核算)的账面原值为7 000万元，已提折旧为200万元，未计提减值准备，且计税基础与账面价值相同。2013年1月1日，甲公司将该办公楼由成本模式计量改为公允价值模式计量，当日公允价值为8 800万元，适用企业所得税税率为25%。对此项
5、变更，甲公司应调整2013年1月1日留存收益的金额为()万元。A.500 B.1 350 C.1 500 D.2 000【答案】C【解析】甲公司应调整留存收益的金额=8 800- (7 000-200) （1-25%）=1500（万元）。4.A公司2013年4月在上年度财务报告批准报出后，发现2011年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为300万元，采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限为10年，无净残值。A公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定A公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。A公司2013年度所有者权益变动表“本
6、年金额”栏中的“未分配利润年初余额”项目应调减的金额为（）万元。A.72B.79.2C.64.8D.48.6【答案】D【解析】2011年应计提的折旧金额=3002/103/1215(万元)；2012年应计提的折旧金额=3002/109/12+(300-3002/10)2/103/1257(万元)；因此，影响2013年年初未分配利润的金额=(15+57)(1-25%)(1-10)48.6(万元)。5.甲上市公司2014年5月（上年度财务报告已对外报出）发现下述两项差错：（1）发现2012年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2012年应摊销的金额为240万元，2013年应摊销的金额为960万
7、元。2012年、2013年实际摊销金额均为960万元。（2）发现2012年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2012年应计提折旧80万元，2013年应计提折旧320万元。甲公司对上述两项差错均采用追溯重述法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）根据企业会计准则的规定，企业本期（非资产负债表日后事项期间）发现重要的前期差错，应该（）。A.不作处理B.直接调整本年度相关科目C.更正以前年度的财务报表D.调整本年度财务报表的年初余额和上期金额【答案】D【
8、解析】企业发现与以前期间相关的重要差错，应采用追溯重述法，调整本年度财务报表的年初余额和上期金额，选项D正确。（2）下列各项处理中，正确的是（）。A.事项（1）差错对2014年年初未分配利润项目影响额为486万元B.事项（2）差错对2014年年初未分配利润项目影响额为-360万元C.上述两项差错对2014年年初未分配利润项目的影响总额为846万元D.事项（1）差错对2014年年初未分配利润项目影响额为640万元【答案】B【解析】事项（1）差错对2014年年初未分配利润项目影响额（960-240）（1-10%）648（万元），选项A和选项D均错误；事项（2）差错对2014年年初未分配利润项目影响
9、额-（80320）（1-10%）-360（万元），选项B正确；因此两项差错对2014年年初未分配利润项目影响额=648-360=288（万元），选项C错误。二、多项选择题1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。（2012年考题）A.固定资产的预计使用年限由15年改为10年 B.所得税会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式 D.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化 【答案】BCD【解析】选项A，固定资产的预计使用年限由15年改为10年属于会计估计变更。2.关于会计估计变更，下列说法中正确的有（）。A.会计估计变更，是指由于资产
10、和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整B.会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认C.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认D.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期予以确认E.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期期初予以确认【答案】ABC【解析】会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认，选项D和E错误。3.企业当
11、年发生的下列会计事项中，不需要调整年初未分配利润的有（）。A.因持股比例上升（跨期）长期股权投资的核算由成本法改为权益法B.因租约条件的改变而将经营性租赁改为融资租赁核算C.将坏账准备的计提比例由上期的10提高至15D.将发出存货的计价方法由移动加权平均法改为先进先出法E.存货可变现净值由按存货类别改为按单项存货进行估计【答案】BCDE【解析】选项B不属于会计政策变更，不需要调整年初未分配利润；选项D虽然属于会计政策变更，但应采用未来适用法进行会计处理，不需要调整年初未分配利润；选项C和E属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理，不需要调整年初未分配利润。三、综合题 甲公司的财务经理在复核
12、209年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：（1）为减少交易性金融资产市场价格波动对公司利润的影响，209年1月1日，甲公司将所持有乙公司股票从交易性金融资产重分类为可供出售金融资产，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。209年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共计300万股，其中200万股系208年1月5日以每股12元的价格购入，支付价款2400万元，另支付相关交易费用8万元；100万股系208年10月18日以每股11元的价格购入，支付价款1100万元，另支付相关交易费用4万元。208年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10.5元。甲公司估计该股票价
13、格为暂时性下跌。209年12月31日，甲公司对持有的乙公司股票按照年末公允价值进行了后续计量，并将其公允价值变动计入了所有者权益。209年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。（2）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从209年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，并将其作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。甲公司拥有的投资性房地产系一栋专门用于出租的厂房，于206年12月31日建造完成达到预定可使用状态并用于出租，成本为8500万元。209年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益。在投资性房地产后续计量采用成本
14、模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房自达到预定可使用状态的次月起计提折旧，预计使用25年，预计净残值为零。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，甲公司出租厂房各年末的公允价值如下：206年12月31日为8500万元；207年12月31日为8000万元；208年12月31日为7300万元；209年12月31日为6500万元。（3）209年1月1日，甲公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，209年12月3
15、1日，甲公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1850万元。除丙公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司209年1月1日将持有乙公司股票重分类并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司209年1月1日起变更投资性房地产的后续计量模式并进行追溯调整的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司209年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确，并说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，
