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1、摘要：为适应当前铁路跨越式发展的需要,审计部门要紧跟形势,不断拓宽审计领域,积极探索内部控制制度的审计,向管理要效益。尤其是在当前主辅分离,生产力布局调整的关键时期,越要搞好内部控制制度的审计,通过内控制度作用的发挥,有效保护好国有资源的安全与完整,会计信息的真实与可靠,促进经济效益的不断提高有着十分重要的意义。内部控制制度是指一个单位的经营管理者为了保护经济资源的安全和完整,确保会计信息和其他有关经济信息的正确性和可靠性、保障本单位经营方针的贯彻和经营目标的实现,而在本单位内部建立的相互联系、相互制约的各种具有控制职能的方法、措施、程序所形成的控制系统。关键词：内部控制制度 审计 经营目标一
2、、内部控制制度的原则及内容(一)内部控制制度的原则1全面性与完整性原则。应根据本单位的实际情况和经营特点建立内控制度。内控制度的建立,要全面考虑到生产经营过程中的各个环节,各个方面,各个部门之间相互联系与制约。同时要保证各项制度之间的相互衔接,形成一个有机的完整内控体系。2严密性与科学性原则。各项制度必须能起到明晰各职能部门及人员的权力和责任,各环节必须相互制约,起到纠错防弊作用。各项制度的内容必须科学合理、程序清楚、方法恰当、手续简便、相互协调、没有漏洞。3可行性与合法性原则。各项制度的本身,一是要符合生产经营实际,符合本单位业务特点,方法切实可行。制度的有关条款,必须符合国家和上级的有关现
3、行方针、政策、法律、法规、规章、制度,起到相互制约,改善管理,纠错防弊的作用。4成本与效益原则。内部控制制度的建立,还要考虑成本与效益的关系,不能单纯地只从控制的角度考虑问题。控制的环节和措施越严密、越复杂、控制的效果也就越好,但控制成本也就越高,效率也就越低。相反,控制的环节越少,措施越不严密,效果也就越差,但控制成本也越低,效率相对也就越高。所以在设计和实施内部控制制度时,要充分考虑控制成本与控制效果之比,当某项控制成本大于控制效果而产生损失浪费时,就应当减少控制环节,相反,就应当增加控制环节,以合理的控制成本达到最佳的控制效益。(二)内部控制制度的内容1组织机构控制系统。单位内部根据生产
4、经营的实际需要,都建立了一套比较严密的组织体系,并且具有防护控制的功能。第一正确划分职权。各部门各岗位分工、责任必须明确,体现出各职能部门及各工作人员的职责、权限和责任,按照职责、权限和分工,各负其责,形成相互协调、相互制约、相互监督的有机整体。第二划清不相容职务的分工。在制定组织结构方案时,就必须将不相容职务交给不同部门不同人员来担任,这样在一定程度上就可以防止或避免差错和舞弊行为的发生,在客观上起到内部控制的作用。2生产经营控制系统。生产经营控制系统,主要是围绕着生产经营中的产、供、销各个环节来制定的,整个生产经营过程中的内部控制系统,按经营环节的性质来划分,可分为支出环节、收入环节和生产
5、环节。3财务会计控制系统。财务会计控制制度,包括财务状况和收支状况管理;会计控制制度是通过设置各种记账凭证、账簿、报表及会计处理程序,来完成的。为保证会计资料的真实、正确、合法,控制系统包括:业务流程,授权与分权,业务记录与复查核对控制。4人员素质控制。内控制度的建立与实施是否有效,关键取决于实施内部控制制度人员的素质。一项内部控制制度设计得再好,如果没有相应素质人员去实施也难以取得令人满意的效果。所以要求实施人员,首先具有良好的思想品德和职业道德,其次要具有相应的专业知识和业务技能,才能保证内部控制制度的顺利实施和发挥应有的作用。二、内控制度的审计、评价和建议(一)内控制度的审计1审阅制度。
6、对企业内部控制制度审计,首先应当收集被审计单位所有的内控制度,并根据审计的目的和范围需要,有选择地进行审阅。通过审阅,初步掌握企业的内部控制制度是否健全和严密,是否符合内控制度的原则和内容,并分析存在的薄弱环节,为进一步了解内控制度贯彻和落实情况创造条件。2询问调查。询问调查是内控制度审计的又一项重要环节,通过询问,可以充分了解和掌握被审计单位内控制度的健全情况、执行情况、存在问题等。询问包括口头询问和发表调查两种形式。3实地测试。通过审阅制度和询问调查,再进一步就要开展实地测试,这也是关系到内控制度审计成败的重要一环。它包括符合性测试和实质性测试两种。4内控制度的描述。对某一项内控制度执行情
7、况,按不同的循环环节关键控制点及其主要问题,用一种专业的方法表述出来,包括文字表述法、调查表法、流程图法。(二)内控制度的评价1健全性评价。审计完了要对企业每一项内控制度是否健全,手续是否严密,环环是否紧扣,设计的措施和方法是否真正起到事先控制的作用做出客观、公正的评价。健全性评价主要包括以下内容:(1)生产、经营、管理部门是否健全?责、权、利是否明确?不相容职务是否分离?分工能否起到相互制约的作用? (2)会计及相关的经济信息的记录、传递程序是否都有明确的规定? (3)用来证明经济业务的凭证是否健全?凭证的填制、传递和保管是否有严格的程序?凭证是否做到按顺序编号? (4)内控制度的执行者是否
8、具备必要的知识和专业技能?有无定期的轮换制度? (5)对财产物资是否建立了定期盘点制度?有无将盘点核对后的信息反馈给相关部门? (6)企业是否建立了严格的经济责任和岗位责任制?责任是否得到落实? (7)企业是否对各项经济业务活动的程序做出明确规定?各关键控制点是否都有控制措施?各项控制措施是否经济、可行?2有效性评价。根据对被审计单位各项内控制度执行情况进行检查、测试的结果,判断业已建立的内控制度严格执行情况和效果,做出科学的评价。3内控制度风险水平评价。内部控制最终的评价结果,是根据被审计单位的内部控制制度的可信赖程度的高低进行的评价。可信赖程度,分为高信赖程度、中信赖程度和低信赖程度三种:
9、(1)当被审计单位具有健全、科学的内控制度,并且均能有效地发挥作用。因此,被审计单位的经济业务循环过程和会计记录发生错弊的可能性就很小,我们就认为该单位内控制度是可信赖的。(2)当被审计单位的内部控制制度良好,但不很健全,存在一定的缺陷或薄弱环节,或内部控制制度较科学,但实际执行不力,在某种程度上有可能影响会计记录的真实性和可靠性,我们就认为该单位内控制度是中信赖程度。(3)当被审计单位的内部控制制度设计不健全、不科学,或对的内部控制制度在实施过程中没有执行,造成大部分经济业务和会计记录失真,各项数据资料经常出差错,我们就认为该单位的内部控制制度无法信赖。4审计建议根据对被审计单位的内部控制制
10、度的审计结果,依据内部控制制度的原则和内容,提出具体的、可操作的、有针对性的审计意见和建议。该建议要科学、合理、经济、高效,能提升被审计单位经营管理水平。总之,通过有效的开展内部控制制度的审计,为企业加强企业内部管理,提高各种信息资料的真实性、可靠性,不断提高企业的经济效益,为实现企业经营目标提供支持和保障。沁园春雪北国风光， 千里冰封， 万里雪飘。望长城内外，惟余莽莽；大河上下，顿失滔滔。山舞银蛇， 原驰蜡象， 欲与天公试比高。须晴日， 看红装素裹，分外妖娆。江山如此多娇， 引无数英雄竞折腰。惜秦皇汉武，略输文采；唐宗宋祖，稍逊风骚。一代天骄，成吉思汗，只识弯弓射大雕。俱往矣，数风流人物，
11、还看今朝。 克 出师表两汉：诸葛亮先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。宫中府中，俱为一体；陟罚臧否，不宜异同。若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使内外异法也。侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：
12、愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。 亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也。臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；故五月渡泸，深入不毛。今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。臣不胜受恩感激。今当远离，临表涕零，不知所言。
