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1、本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明云 南 财 经 大 学学生毕业论文（设计）题目：新会计准则与新所得税法对企业资产处理的差异分析 院（系）： 会 计 学 院 专业： 会计学(注册会计师方向) 班级： 0604132(注 会 06-2) 学号： 20060978 论文作者： 陶 泽 怡 指导教师： 李 秋 蕾 指导教师职称： 讲 师 2010 年 5 月36云南财经大学本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计）是本人在导师的指导下取得的成果。对本论文（设计）的研究做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。因本毕业论文（设计）引起的法律结果完全由
2、本人承担。本毕业论文（设计）成果归云南财经大学所有。 特此声明毕业论文（设计）作者签名：作者专业：会计学（注册会计师方向）作者学号：20060978 2010 年 5 月 5 日目录目录本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明I目录II中文摘要及关键词III英（外）文摘要及关键词IV一、导论1（一）研究背景和目的1（二）国内外文献综述1（三）会计准则与所得税法的制定目标比较3（四）会计准则与所得税法的制定原则比较4二、企业资产会计准则与所得税法的处理差异分析6（一）存货会计准则与所得税法的处理差异分析6（二）固定资产会计准则与所得税法的处理差异分析8（三）无形资产会计准则与所得税法的处理差异分
3、析13（四）投资性房地产会计准则与所得税法的处理差异分析16（五）长期股权投资会计准则与所得税法的处理差异分析18（六）金融资产会计准则与所得税法的处理差异分析22三、企业资产会计准则与所得税法的处理差异调整26（一）企业会计准则与所得税法的处理差异分类26（二）企业资产各差异类别的纳税调整方法26四、企业资产会计准则与所得税法的处理差异协调29（一）会计准则与所得税法关系的主要模式29（二）会计准则与所得税法的差异协调模式建议30五、结束语31参考文献32致谢34中文摘要及关键词摘要随着我国经济市场化和国际化的日益加强，会计改革和税制改革也在不断地深化。在这一过程中，2007年新企业会计准则
4、的实施和2008年新企业所得税法的实施使得会计准则与所得税法的处理出现新的差异。在新制度的背景下，本文旨在通过分析目前我国企业资产在两者中的差异，总结各类差异类别的纳税调整，寻找协调差异的方法。本文主要从以下几方面对该问题进行了研究和论述：首先，从新企业会计准则体系的建立和内外资企业所得税法合并的背景入手，并阐述国内外对有关会税问题的成果，再侧重比较了造成会计处理与税法处理差异的根源目标和原则。其次，对存在会税差异的主要资产，从界定和确认、初始计量与计税基础、后续计量与税前扣除、期末计量及损失等几个方面进行比较，为进一步分析两者差异类别及调整奠定基础。然后，详细阐明了会计准则和企业所得税法之间
5、的差异类别及纳税调整。最后，在综合上述分析、比较的基础上，认为会计准则和税法有不同的理论体系、不同的目标，其分离是必然的，但要把握好“度”，使得两者“适度分离、协调发展”。本文的创新之处是，从账务处理的角度对会计准则和所得税法的差异进行分析，总结出在新会计准则和新企业所得税法下个差异类别的纳税调整，并提出了差异协调的总体思路。关键词：新会计准则新企业所得税法资产差异英文摘要及关键词AbstractWith the mercerization of the economy and the increasing internationalization, Chinas accounting ref
6、orm and tax reform has been to deepen. In this process, the enforcement of Accounting Standards for Business Enterprises and Enterprise Income Tax Law make the new difference appear. In the background of such a new system against, by analysis the differences of company assets between financial accou
7、nting and tax accounting, searching the different types of tax adjustments. Then reveal the method of harmonizing.Article mainly from the following aspects to studied and discussed. First, to the new system is based, and elaborated domestic and foreign scholars on this issue on the basis of research
8、 results. There are two mainly aspects: goal and principle. Next, the paper analyses differences of the main assets from the definition and validation, the initial measurement and the tax base, follow-up measurement and pre-tax deduction, the end of the aspects of measurement and losses . Expounded
9、the basic premise, elements, recognized and measurement and lay the foundation for next Introduction. Then, make a detailed introduction about the difference of specific business. Finally, put forward the method how to harmonize the differences. There is inevitability of separation. The key point is
10、 grasping the “degree”. Make them “moderate separation and harmonize developing”.There are three innovations in the paper. The first point is analyzing from new Accounting Standards for Business Enterprises and new Enterprise Income Tax Law treatment of different. The second point is summarizing dif
11、ferences in the tax adjustment. In the last, put forward generally harmonized method.Keywords: new Accounting Standards；new Enterprise Income Tax Law；assets；difference一、导论企业资产在新会计准则与新企业所得税中的处理差异分析一、导论（一）研究背景和目的从1949年至今，我国会计改革和发展取得了令人瞩目的成就。2006年2月15日，财政部发布了39项企业会计准则 以下将会计准则准则简称为会计准则.，标志着我国建立了与国际会计惯例实
12、质趋同的会计准则体系。同时，为进一步完善社会主义市场经济体制，适应经济社会发展新形势的要求，为各类企业创造公平竞争的税收环境，根据中共第十六届三中全会关于“统一各类企业税收制度”的精神，2007年3月16日，全国人民代表大会通过了中华人民共和国企业所得税法 以下将中华人民共和国企业所得税法企业所得税法简称为税法.，该法于2008年1月1日起实施。新的企业所得税法统一了我国内外资企业分别实行不同所得税制度，标志着我国企业所得税制度发展到了一个崭新阶段。 黄国成、王志成. 新企业所得税与新企业会计准则：差异协调纳税筹划. 立信会计出版社,2008:8-9.其中新制定的企业会计准则第18号所得税首次
13、明确统一了所得税会计处理方法资产负债表债务法，彻底改变了现行所得税会计政策各异、实务处理混乱的状况，为统一企业所得税的确认、计量和信息列报奠定了基础。 刘磊. 中国企业所得税改革. 中国财政经济出版社,2007:z5-6.本文基于新企业会计准则体系的建立和内外资企业所得税合并的背景，对新企业会计准则与企业所得税法的制定目标和制定原则进行比较，分析企业资产的界定和确认、初始计量、后续计量与期末计量等方面的差异，并总结出各差异类别产生的纳税调整，有利于理清两者的关系，进一步加深对新会计准则和企业所得税法及其实施条例的理解和实施，最终找到会计处理与税法处理的协调方法。（二）国内外文献综述1国外有关会
14、税问题研究成果综述要研究会计准则与税法之间的关系，从国际上来看，我们不得不提到美国，因为美国是对会计与税务研究最具影响力的国家。Krasniewski(1995)讨论了美国税法规定允许纳税人采用的会计方法。作者认为，在美国，纳税人和政府之间是对立的关系，纳税人会寻找各种途径使税后益最大化。作者因此提出了反映美国财务会计方法和税务会计方法之间关系的两个规则：如纳税人的财务会计方法(不论是否与一般公认会计原则一致)致使收益立即(亦或尽快)得到确认而费用永远得不到(亦或以后)确认，美国的税务部门可能会因所得税目的，允许采用这种会计方法。另一方面，如纳税人的财务会计方法(不论是否与一般公认会计原则一致
15、)致使收益永远得不到(亦或以后)确认而费用立即(亦或尽快)得到确认，美国的税务部门可能会因所得税目的，不允许采用这种会计方法。这也就是后来国内学者经常引用的克拉尼斯基定律。Manzon等(2001)对美国财务会计报告与税务报告在收入计量和确认方法上的区别进行了研究，作者的实证研究表明，1988年至1998年间，美国公司会计收益与应税所得之间的差异有逐步增加的趋势，但是只有很少的变量可以解释这种增加。Mills(2002)等也对1991年至1998年美国公司的公开财务和税务数据进行了回归分析，得出了基本相同的结论，最终90年代美国公司会计收益和应税所得之间的差异呈增长趋势。Mills和Plesko(2003)等认为，美国公司纳税申报表自从其1963年被引入以来一直未作大的
