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1、例题讲解例题一：【目的】通过练习，掌握混合成本分解的合同确认法。【资料】假定晨光机器厂与当地供电部门在订立供电合同时，规定晨光厂每月需支付供电部门变压器维持费1，000元，每月用电额度为80，000度。在额度内每度电价为0.27元；如超额用电,则需按正常电价10倍计算。若晨光厂每月照明用电平均为4，000度，另外，该厂只生产甲产品，平均每件25度。【要求】根据上述资料，采用合同确认法对混合成本进行分解，并分别确定：1在用电额度内电费的固定成本总额和变动成本总额各为多少?试列出其混合成本公式。2在超额度用电时，电费的固定成本总额和变动成本总额又各为多少?试列出其混合成本公式。例题讲解1= = 用
2、电额度内甲 用电额度照明用电度数 80,0004,000 产品最大产量 每件甲产品耗电度数 25 =3,040件（y）=a+bx=(1,000+0.274,000)+(0.2725)X在用电额度内电费的混合成本 =2,080+6.75X上述混合成本公式，即说明在用电额度内（或甲产品产量在3,040件以内）的电费的固定成本总额为2,080元，变动成本总额为6.75 X元。2（y）=3,040件的电费+3,040以上的电费在用电额度以上电费的混合成本 =（2,080+6.753,040）+0.271025(x-3,040)=22,600+67.5x-205,200=-182,600+67.5x上述
3、混合成本公式，即说明在用电额度以上（或甲产品产量超过3,040件）的电费混合成本中的固定成本总额为182,600元，变动成本总额为67.5x元例题二：【目的】通过练习，掌握本量利分析的基本原理以及贡献毛益的实质。【资料】下表所列四个案例是四个工厂分别在过去一年中的生产和销售情况，假定每个工厂产销平衡，同时都只产销一种产品。窗体顶端案例 销售数量销售收入总额变动成本总额单位贡献毛益固定成本总额营业利润(或亏损)1件 50,000元元4元10,000元10,000元28,000件元40,000元3元元9,000元33,000件45,000元元元18,000元（3,000）元49,000件81,00
4、0元45,000元元20,000元元窗体底端【要求】根据本量利分析的基本原理以及贡献毛益的实质，通过具体计算，将有关数据填入上表空白栏内，并分别写出其计算过程。例题讲解填空：案例销售数量（x）销售收入总额（px）变动成本总额（bx）单位贡献毛益（cm）固定成本总额（a）净利或（亏损）12345,000件 64,000元30,000元30,000元5元4元15,000元16,000元计算过程：案例1（1） Tcma=P Tcm=a+P=10,000+10,000=20,000元 又 cmx=Tcm x=Tcm/cm=20,000/4=5,000件（2） pxbx=Tcm bx=pxTcm=50,
5、000-20,000=30,000 元案例2（1） Tcm=cmx=38,000=24,000元 又 px-bx=Tcm px=Tcm+bx=24,000+40,000=64,000元（2） Tcma=P a=Tcm-p=24,000-9,000=15,000元案例3（1） px-(a+bx)=p bx=px-a-p=45,000-18,000-(-3,000)=30,000元（2） Tcm=px-bx=45,000-30,000=15,000元 cm=Tcm/x=15,00/3,000=5元案例4 （1） Tcm=px-bx=81,000-45,000=36,000元 cm=Tcm/x=36
6、,000/9,000=4元（2） p=Tcm-a=36,000-20,000=16,000元例题三：【目的】通过练习，掌握企业扭亏转盈的正确途径。 【资料】假定华夏公司专门生产织毛衣机，原设计生产能力为每年1,000台，但由于市场竞争剧烈，过去两年，每年只能生产和销售500台。市场销售价为每台2,500元，而该公司的单位产品成本为2,600元，其详细资料如下：单位变动生产成本 1,000元固定制造费用800,000元固定推销及管理费用250,000元该公司总经理特为此召集各部门经理开会商讨对策。首先总经理说明该公司已连续两年亏损，去年亏损300,000元，若今年不能扭亏转盈，银行将不再贷款，公
7、司势必要停产，形势非常严峻，请各位献计献策。销售部门经理说：问题的关键在于每台的制造成本太高，为2,600元，但由于竞争的关系，我们不能提高售价，只能按2,500元价格每年销售500台。另外公司没有钱做广告去促销，出路只有请生产部门的工程技术人员想方设法，改进工艺，减少消耗，降低制造成本。生产部门经理的意见：问题的关键在于设计生产能力只用了一半，如能充分利角垂手能万忑丽瓣位固定成本降低，单位产品成本自然会下降。对策是要请推销人员千方百计地去搞促销活动，如能每年售出1,000台，就一定能转亏为盈。总会计师说：生产部门经理的意见对我很有启发，根据目前工业企业统一 会计制度的规定，我们编制收益表是采
8、用全部成本法。这就为我们提供了一个扭亏转盈的“终南捷径”。那就是充分利用我们的生产能力，一年生产1,000台，尽管市场上只能销售一半；但可将固定成本的半数转入存货成本。这样，我们即使不增加销售数量，也能使收益表上扭亏为盈，因而向银行申请贷款就没有问题了。总经理最后说：总会计师的建议很好，我们就这样干。【要求】1根据上述资料，按变动成本法编制该公司去年的收益表，说明该公司去年是怎样亏损300，000元的。2根据总会计师的建议，按全部成本法计算该公司的税前净利是多少，并对该建议作出评价。 3生产部门经理和销售部门经理的意见是否正确?请作出评价。例题讲解1按变动成本法为华夏公司编制收益表： 华夏公司
9、上年度贡献式收益表销售收入总额（2,500500）变动成本总额（1,000500）贡献毛益总额 减：期间成本： 固定制造费用 固定推销及管理费用净亏800,000250,0001,250,000500,000750,0001,050,000(300,000)2根据总会计师建议一年生产1,000台，销售500台，在这样情况下，按全部成本法编制职能式收益表：华夏公司上年度职能式收益表 单位：元销售收入总额（2,500500）销售成本总额： 期初存货 本期生产成本（1,800*1,000） 可供销售的生产成本 减：期末存货（1,800*500）销售毛利 减：固定推销及管理费用税前净利 01,800,
10、0001,250,000900,0001,800,000900,000350,000250,000100,000*按全部成本法计算，每台织毛衣机的成本： 单位变动生产成本= 1,000元 单位固定生产成本=800,000/1,000=800元 单位产品成本= 1,800元根据总会计师的建议，从按全部成本法编制的收益表上来看，似乎华夏公司是实现盈利了，但实际上是个虚假现象。因为这个盈利是用期末积压存货500台换来的，而市场上的购买潜量只有500台，今后卖不掉，再削价处理，该公司的损失更大。故这个建议不可取。3销售部门经理建议生产技术人员革新工艺，提高质量，减少消耗，不断降低产品成本，这确是扭亏专
11、盈的根本途径；另外生产部门建议销售人员应千方百计多作促销活动，也是个办法，但短期内不易见效。例题四：【目的】通过练习，掌握利润敏感性分析的方法。【资料】假定隆大公司本年度生产并销售甲产品40,000件，销售单价18元，单位变动成本l0元，固定成本总额135,000元，本年度可获税前净利185,000元。现根据该企业的生产能力及市场调查，把计划年度的目标税前净利定为250,000元。【要求】逐个计算影响计划年度利润的各个因素应怎样变动才能保证目标利润的实现。例题讲解为了保证目标利润的实现，我们应采取的措施是：（1） 提高产品的销售单价 px-(a+bx)=TP p=(TP+a+bx)/x=250
12、,000+135,000+(10*40,000)/40,000=19.63元故销售单价应在原来18元的基础上增加1.63元（19.63-18），即提高原来售价的9.06% (19.63-18)/18*100%,才能保证目标利润250,000的实现。 (2) 降低单位变动成本 px-(a+bx)=TP b=(px-a-TP)/x=(18*40,000)-135,000-250,000/40,000=8.37元故单位变动成本应在原来10元的基础上降低1.63元（10-8.37），即降低原来单位变动成本的16.3%(10-8.37)/10*100%,才能保证目标利润250,000元的实现。例题五：【
13、目的】通过练习，掌握多因素综合变动好利润的影响。【资料】假定长征自行车厂在计划期间准备通过技术改造，将过去的产销量40,000辆跑车增长40；销售单价由原来的300元降低5；单位变动成本从原来的150元降低10；而固定成本总额则从原来的80,000元增长20。【要求】根据上述有关资料，预测长征自行车厂在计划年度因四个因素的变动对利润的综合影响。例题讲解(1) 计算长征自行车厂在去年技术改造前应获得的利润：P=px-(a_bx )=(300*20,000)-(80,000+150*20,000)=2,920,000元(2) 计算长征自行车厂在技术改造后可获得的利润P=px-(a+bx) =300*(1-5%)*20,000*(1+40%)-80,000*(1+20%)-150*(1-10%)*20,000*(1+40%) =7,980,000-96,000-3,780,000=4,104,000元（3）计算技术改造成后比技术改造前的利润增长额：P=P-P=4,104,0
