成本预测决策与计划

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1、第三章 成本预测、决策与计划第一节 成本预测一、成本预测概述1、定义：是指依据成本的有关数据及其与各种技术经济因素之间的依存关系，结合企业发展前景及应采取的各种措施，通过一定程序、方法和模型，对未来成本水平及其变化趋势作出的科学估计。 2、作用：（1）成本预测是组织成本决策和编制成本计划的前提。(2)成本预测是加强企业全面成本管理的首要环节。3、成本预测分类：（1）按时间分类：长期预测：指对一年以上期间进行的预测如三年或五年。 短期预测：指一年以下的预测，如按月，按季或按年。（2）按预测内容分为两类： 制订计划或方案阶段的成本预测。 在计划实施过程中的成本预测。 二、成本预测的程序1、根据企业

2、总体目标提出初步成本目标。 2、初步预测在目前情况下成本可能达到的水平，找出达到成本目标的差距。其中初步预测，就是不考虑任何特殊的降低成本措施，按目前主客观条件的变化情况，预计未来时期成本可能达到的水平。 3、考虑各种降低成本方案，预计实施各种方案后成本可能达到的水平。 4、选取最优成本方案，预计实施后的成本水平，正式确定成本目标。 三、成本预测的方法一）定量预测法 1、定义：定量预测法是指根据历史资料以及成本与影响因素之间的数量关系，通过建立数学模型来预计推断未来成本的各种预测方法的统称。 2、具体方法：第一种方法：高低点法是指根据企业一定期间产品成本的历史资料，按照成本习性原理和y=a+b

3、x直线方程式，选用最高业务量和最低业务量的总成本之差（y），同两种业务量之差（x-）进行对比，先求b的值，然后再代入原直线方程，求出a的值，通过成本模型从而估计推测成本发展趋势的一种方法高低点法的具体步骤 （1）确定高低点坐标 （2）计算b值（3）计算a值（4）建立成本性态模型(5)根据未来业务量预测未来成本例1：M公司2010年1-5月有关产销量和成本资料如下：6月份预计产销量为800件，预测6月份总成本。（1）业务量高低点：高点： 低点： （2）计算单位变动成本 b=（3）计算固定总成本 a=（4）建立成本模型（5）预测2010年6月份总成本散布图法的具体步骤 （1）标出散布点 （2）划线

4、 （3）读出a值 （4）任选一点 （5）求b （6）建立成本性态模型 y=a+bx (7)根据未来业务量预测未来成本例2：见例1。采用散布图法预测第二种方法：散布图法散布图法又称布点图法或目测画线法，是指 将若干期业务量和成本的历史数据标注在坐 标纸上，通过目测画一条尽可能接近所有坐 标点的直线，并据此来推算固定成本和单位变动成本，通过成本模型从而估计推测成本发展趋势的一种方法。a=b=建立成本模型预测2010年6月份总成本第三种方法：一元直线回归法一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本a和单位变动成本b

5、，通过成本模型从而估计推测成本发展趋势的一种方法。一元直线回归法的具体步骤 （1）列表计算x、y、xy、x2、y2 （2）计算相关系数r r是一元直线回归分析过程中用于判定变量x与y之间是否线性相关的一个数学参数。相关系数取值范围为：-1r1 。 当r0，称正线性相关，x上升，y呈线性增加。当r0，称负线性相关，x上升，y呈线性减少。 |r|=0，X与Y无线性相关关系；|r|=1，完全确定的线性相关关系；0|r|0.7，为高度线性相关；0.3|r|0.7，为中度线性相关；|r|0.3，为低度线性相关。 （3）建立方程组计算回归系数a和b的值 y=a+bx ，两边求和得：y=na+bx y=a+

6、bx ，两边同乘x后，求和得：xy=a x +b x2 （4）建立成本性态模型y=a+bx (5)根据未来业务量预测未来成本例3：见例1。采用一元直线回归法（2）计算r值，判断线性关系R=（3）建立方程组计算回归系数a和b的值（4）建立成本性态模型 y= (5)预测2010年6月份总成本（二）定性预测法定性预测法：是预测者根据掌握的专业知识和丰富的实际经验，运用逻辑思维方法对未来成本进行预计推断的方法的统称。其具体方法有：第一种方法：主观判断法：根据件经验第二种方法：特尔菲法：向专家咨询第三种方法：专家小组法：成立专家小组第二节 成本决策一、成本决策的概念1、决策：是指人们为了实现某一特定目标

7、，在占有完备资料的基础上，借助于科学的理论和方法，进行必要的计算、分析和判断，从若干可供选择的方案中，选择最佳方案的方法。2、成本决策：是现代企业成本管理中的一个重要组成部分，是为了实现成本目标，根据客观的可行性，在成本预测的基础上，拟定备选的可行性方案，运用一定的决策方法，从备选方案中选择最优成本方案的管理活动。3、成本决策的意义：（1）成本决策是现代成本管理的重要特征。管理的重心在经营，经营的重心在决策。（2）成本决策是评价方案优劣和编制成本计划的重要依据 （3）成本决策是企业经营管理的客观要求4、成本决策的要求（1）成本决策要抓生产经营活动的症结与关键。 （2）成本决策要以达到目标成本为

8、具体标准。 （3）成本决策必须经济上合理，技术上先进，社会、政治、道德等各方面因素允许。（4）成本决策必须有资源作保证。 （5）进成本决策必须要有详细可行的决策步骤。 （6）成本决策要有弹性。 (二)不相关成本不相关成本是指过去已经发生，或者未发生但对未来决策无影响的成本。一般情况下，不相关成本主要有：沉没成本、历史成本、不可避免成本、不可延缓成本、共同成本等。 三、成本决策的程序（一）提出决策目标 （二）收集资料，拟定备选方案 （三）选择最优方案 在选择最佳方案时应注意：（1）重视方案之间的差异；（2）兼顾考虑实施方案的措施；（3）进行敏感性分析；（4）充分考虑方案的实施结果。总额分析法决策

9、表总额分析法容易理解，但由于将一些与决策无关的成本也加以考虑，计算中极易出错，从而会导致决策的失误，因此决策中不常采用。2差量分析法差量分析法又叫差量损益分析法是以两个不同方案的差量损益额作为最终评价指标，由差量损益额决定方案取舍的分析方法。差量损益额=差量收入-差量成本计算的差量损益额如果大于零，则前一方案优于后一方案；如果差量损益小于零，则后一方案为优，舍弃前一方案。其决策分析表见下表。采用差量损益分析法进行成本决策时，必须坚持相关性原则，凡与决策无关的成本、收入、损益均应剔除。差量损益分析法决策表例3-4：M企业生产车间可以生产甲产品，或者生产乙产品，但只能选择生产一种产品。两种产品的预

10、计年销售量分别为800件和1500件，预计销售单价分别为90元和40元，单位变动成本分别为75元和25元，生产乙产品还需购进设备一台50000元，预计使用10年，预计无残值，采用直线法折旧。对该企业生产作出决策。其决策分析表见下表。M企业生产决策分析表决策：由于差量损益-5500元小于零，M企业应选择生产乙产品。3相关成本分析法相关成本分析法是以相关成本作为最终的评价指标，由相关成本决定方案取舍的一种决策方法。相关成本越小，说明企业所费成本越低，因此决策时选择相关成本最低的方案作为优选方案。相关成本分析法适用于只涉及成本的方案决策，或不同方案的收入相等的决策。例3-5：N企业的生产每月需要甲零

11、件1000件，如果外购，每个价格25元，如果自制，预计平均单位成本15元。本厂生产能力富裕，如果不自制零件，可将生产设备出租，每月可获得租金12000元，对该企业甲零件自制还是外购作出决策。其决策分析表见下表。N企业生产用甲零件决策分析表决策：自制方案相关成本大于外购方案相关成本2000元，所以，该企业生产用甲零件应选择外购方案。4成本无差别点法成本无差别点法是指以成本无差别点业务量作为最终的评价指标，根据成本无差别点所确定的业务量范围来决定方案取舍的方法。成本无差别点业务量又称为成本分界点，是指两个不同备选方案总成本相等时的业务量。其决策程序如下：（1）根据各方案资料建立成本模型：假设方案1

12、：y1=a1+b1x假设方案2：y2=a2+b2 x其中：y表示总成本，a 表示固定总成本，b表示单位变动成本，x表示业务量。（2）计算成本无差别点业务量：依据定义, 令y1=y2, 可推导出成本无差别点业务量(X0)的计算公式： 或者通过画图形式观察取得成本无差别点业务量(X0)。 例2-6：N企业在生产A产品时，可以用普通机床，也可用数控机床加工，有关资料如下表。 N企业机床使用成本表机床名称 单件成本 机床调试准备费普通机床 1 25 数控机床 0.5 120对N企业机床使用决策如下：（1）根据各方案资料建立成本模型：普通机床1：y1=25+x数控机床2：y2=120+0.5 x（2）计

13、算成本无差别点业务量：依据定义, 令y1=y2, 成本无差别点业务量(X0)=（120-25）/（1-0.5）=190(件)（3）根据业务量与成本无差别点业务量(X0)的关系进行决策：若业务量190件时,则选数控机床；若业务量190件时,则选普通机床；若业务量=190件时,则选普通机床或数控机床两方案效益无差别。（3）根据业务量与成本无差别点业务量(X0)的关系进行决策：若业务量x0时,则选固定成本较高的y1若业务量x0时,则选固定成本较低的y2若业务量=x0时,则两方案效益无差别成本无差别点法适用于只涉及成本而且业务量未知的方案决策。应用此法值得注意的是，如果备选方案超过两个以上方案进行决策

14、时，最好根据已知资料先作图，这样从图上直观地进行判断，剔除不需用的点，在此基础上再进行综合判断分析。（二）风险型成本决策方法风险型成本决策是指在决策过程中存在着两种以上决策者无法加以控制的自然状态，但各种自然状态下可能的概率大致可以预测确定的决策问题。企业在风险决策过程中通常是以最佳期望值作为评判标准，即根据哪个方案的期望值最优就选哪个方案。风险型成本决策常用的分析计算方法有：决策矩阵法和决策树法。 1决策矩阵法决策矩阵法是指将可行方案、自然状态及其发生的概率、各种行动方案的可能结果三部分内容在一个表上表现出来，以收益和损失矩阵为依据，分别计算各可行动方案的期望值，选择其中期望收益值最大（或期

15、望损失值最小）的方案作为最优方案的决策方法。其决策程序如下：（1）编制各种方案的收益和损失矩阵表。（2）计算各种方案的期望值。设E(di)表示第 个方案的期望值；xij表示采取第i个方案，出现第j种状态时的损益值；P(j) 表示第j种状态发生的概率，总共可能出现m种状态，则期望损益的计算公式为：（3）根据各种方案的期望值进行决策。期望收益值最大（或期望损失值最小）的方案作为最优方案。例3-7：N企业准备扩大生产有建大厂和建小厂两个方案，其收益矩阵表如下表。 N企业扩大生产收益矩阵表2决策树法决策树法是对决策局面的一种图解。它是把各种备选方案、可能出现的自然状态及各种损益值简明地绘制在一张图表上，先从损益值开始由右向左推导，选择其中期望收益值最大（或期望损失值最小）的方案作为最优方案的决策方法。用决策树可以使决策问题形象