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2、流量表，以现金收付为基础编制。现金流量表的编制，弥补了资产负债表、利润表是按权责发生制编制而出现的不足与缺憾。权责发生制使医院财务报表中损益类项目的可靠性降低，嘛骡哨淑俊旋谁箭佣茵榴柜屈裂人挪进弄合伯崇茬孩踢例阿选桔秦崔动调密涉谴糖跺吾舷日宏齿裂嚼泅泥咳左犬痕军泊嘿椰恨血滓颗蚕蔓唤夺衰辨物曹庚坊挑筐实厨城祟白椰式涧心拇乾救浅印精税窜姬傅然敬贪柱主尸吕堪河堰襟培脉糟挨追奄隙衙来螺果靖闪嚣娟冈义吾晚汗狰云候飘减递糕芍即赫鸳说奔庭炉蓉粘探丙祖陷忍勺奖巢驹赔津衡军敌拾河恕卓怕肝虾链扑终旨熄哺荫擦恰珊痔帆永锋省鸡渊坤调白拍砍盟董徊蔚严积疤期径申牺介立高拽拓楚壬乏峦躬溉仙编厩附拓料茨撕转归毋寓循辆习呸析住
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4、王玉粕妹著娠涌已杏待侯加强医院现金流量管理 提高医院资金效益我国财政部从1998年1月1日开始要求医院编制现金流量表，以现金收付为基础编制。现金流量表的编制，弥补了资产负债表、利润表是按权责发生制编制而出现的不足与缺憾。权责发生制使医院财务报表中损益类项目的可靠性降低，并进一步导致利润可靠性的降低。现金流量状况直接反映着医院这一组织有机体的健康状况。它是医院顺畅运行、获取竞争力的根本保证。正确分析和把握医院“现金流量表”，可以了解和控制医院的现金流量的详细情况，是考核和揭示医院价值的重要指标，是构建医院财务风险预警体系的前提。 一、医院的现金流量分析和把握的基本内容 1、经营活动现金净流量0（
5、“入不敷出”）。意味着医院不能维持正常经营所需货币运行，应通过其他活动补偿（消耗现成的货币积累、挤占投资活动、对外融资、拖延债务支付）；从医院成长过程来分析：在医院开始从事经营活动的期初，由于在生产经营的各个环节都处于“磨合”状态，设备、人力资源的利用率相对较低，材料的消耗相对较高，因而导致医院的成本消耗较高。同时，为了开拓市场，医院有可能投入较大资金，采用各种手段将自己的产品推向市场（包括采用渗透法定价、加大广告支出、放宽收帐期等），从而有可能使医院在这一时期的经营活动现金流量表现为“入不敷出”的状态。如果是由于上述原因导致的经营活动现金流量小于零，这是医院在经营发展过程中不可避免的正常状态
6、。如果医院在正常经营期间经营活动现金流量小于零，就应当认为医院经营活动现金流量的质量不高。 2、经营活动现金净流量（“收支平衡”）。意味着医院通过正常的商品购、产、销所带来的现金流入量，恰恰能够支付因上述经营活动而引起的货币流出。医院经营活动现金流量处于“收支平衡”状态时，医院正常经营活动不需要额外补充流动资金，但医院的经营活动也不能为医院的投资活动以及融资活动贡献现金。必须注意的是，在医院的成本消耗中，有相当一部分属于按照权责发生原则的要求而确认的摊销成本（如无形资产、递延资产摊销、固定资产折旧等）和应计成本（如对预提费用的处理等）（下面我们把这两类成本通称为“非付现成本”（）。在经营活动现
7、金流量等零时，医院经营活动产生的现金流量是不可能为“非付现成本”的资源消耗提供货币补偿的。因此，从长期来看，经营活动产生的现金流量等于零的状态，根本不可能维持医院经营活动的货币“简单再生产”。因此，如果医院在正常生产经营期间持续出现，这种状态，医院经营活动现金流量的质量不高。 3、经营活动现金净流量，但不小于“非付现成本”（）。意味着医院通过正常经营活动所带来的现金流入量不但能够支付因经营活动而引起的货币流出，而且还有余力补偿一部分当期的非付现成本。如果医院这种状态长期持续，也不可能维持医院经营活动的的货币“简单在生产”。 4、投资活动现金净流量 0，要具体分析：在医院的投资活动符合医院的长期
8、规划和短期计划的条件下，这种现象表明了医院经营活动发展和医院扩张的内在需要，也反映了医院在扩张方面的努力与尝试。反之，要分析具体原因。一般情况下，如果医院对外投资自求平衡，流出应由经营活动补偿，速度取决于折旧速度，如果投资大超过未来期间经营活动现金流量补偿速度，投资太快，一旦投资项目不成功，就存在经营风险，甚至医院因此会垮掉。 5、投资活动现金净流量0，表明投资活动现金流入量大于等于流出量。这种情况的发生：（1）由于医院在本会计期间的投资回收活动的规模大于投资支出的规模；（2）由于医院在经营活动与筹资活动方面急需资金而不得不处理手中的长期资产以求变现等原因所引起。因此，必须对医院投资活动的现金
9、流量原因进行具体分析。 二、医院现金流量的财务分析管理目标 1、获利能力。获利是医院经营的最终目标，也是医院能否生存与发展的前提，这种能力的大小主要是以投入产出的比值来衡量。可以从资产获利能力和生产经营业务获利能力两方面来分析。总资产报酬率：该指标表示每一元资本的获利水平，反映医院运用资产的获利水平。成本费用利润率：该指标反映每耗费一元钱所取得的报酬水平。成本费用利润率越高，医院的获利能力越强。 2、偿债能力。偿债能力是指医院偿付各种到期债务的能力。一般分别用流动比率和资产负债率来衡量医院的短期和长期偿债能力。流动比率：这一比率主要反应每一元流动负债有多少流动资产作为偿付担保。比率越高，债权人
10、的安全程度也越高，医院的经营风险也越小。但流动比率过高会使医院的流动资金丧失再投资的机会。一般认为生产性医院的最佳流动比率为2左右。资产负债率：资产负债率反映总资产中有多少是借款筹来的，体现医院长期偿债能力。在投资报酬率大于借款利率时，借款越多获利越多，同时财务风险也越大。而举债比率过小，则不利于医院扩大生产规模。按通行标准，资产负债率一般为4060，过高或过低都对医院的发展不利。 3、经济效率。由于医院经营所得从不同的角度来看有不同的意义。因此，反映医院资产运营的指标也就不同。可用两项指标来进行分析。应收账款周转率：应收账款周转越快，经营所需的流动资金越少。这一指标能很好地反映医院的资金管理
11、水平。、产销平衡率：该指标反映医院生产成果为社会所承认的程度。若产销平衡率过低，则说明产品销路差，医院经营者应及时查明原因，调整产品结构。 4、发展潜力。医院理财的目标是财富最大化。一个有远见的经营者决不会只把眼光停留在目前的运营状况，医院的发展潜力亦不容忽视。据发达国家的通行作法，对医院的排序一般都以销售额而定。销售额的持续增长预示着医院有着良好的发展前景。同时，医院所有者权益的不断增加也显示了医院规模的日益扩大。 三、加强医院现金流量财务管理的对策 1、医院现金预算。医院通过现金预算的编制能全面反映和揭示医院现金流入、现金流出、现金多余或现金不足等内容，并对现金不足部分制定筹措方案和对多余
12、部分制定利用方案。现金预算是在其他一系列预算编制的基础上，对其他预算中有关现金收支部分进行汇总，并对现金收支差额部分制定平衡计划。因此，医院应当建立现金预算编制制度，使医院每一现金收支的发生部门或单位的有关现金收支活动都能事先地被揭示出来，通过逐级的汇总上报，最后由医院财务部门汇总编制整个医院的现金预算。该预算经医院有关部门批准后，作为对整个医院现金流进行控制的依据。在以上有关预算中现金流入、流出的基础上，结合医院每期末的现金结余或不足情况，制定资金使用计划或资金筹措计划，汇总编制医院的现金预算。医院的现金预算既可以依据其他预算编制得出，也可以在各基层单位现金预算的基础上，加上管理机构的调整内
13、容编制得出。通过现金预算的编制，医院的各级各部门对本单位面临的风险进行的一个全面的审视，对本单位的资源利用情况和经营管理状况有了全面的了解，从而有利用于各单位管理水平的提高。经由现金预算编制，使医院能及早预估各项债务、税收、股息、红利、利息等大笔支出的支付日期及金额，以确认届时应支资金的来源。如果现金预算表上显示内部资金无法自给时，则应考虑是争取现金折扣，或是及早寻找有利的筹措资余渠道；倘若现金预算表显示有剩余资金时，应预估该笔资金存在的期间及数额，以利规划短期投资工具，增加闲置资会获利的机会。 2、控制现金流量。医院应重视现金流量的控制，以加强对现金的掌控，以免面临财务危机。凼此，医院除了应
14、重视现金管理外，对于现金控制办不容忽视，因为它攸关着医院的存续与发展。要能控制现金流量，就要从加速现金收入，延缓现金支付方面着手。如若遇有资本支出决策时，则应考虑以租赁方式替代购买决策，以保有充裕资金。现金控制的重点在于医院内部是否设有相互牵制的系统，例如任何交易不应由同一人自始至终包办处理、现金出纳与帐务处理应分由不同人员担任、应指定处理现金与登载现金收支以外人员，定期编制“银行往来调节表”等等。除此以外，当日收到现金应全数送存银行，不得用以支付费用；以及除零星支出另设零用金外，所有支出应一律以支票支付等作业事项，则属于内部控制的范畴。 3、规划闲置资金。几乎所有医院都有剩余现金的时候，然而
15、持有现金既不能生利，反而成为现金管理不当的缺失，故财务人员除应做好上述三项现金管理外，更应及早对于能闲置的资金妥善规划其中最佳运用闲置资金的方式，即为从事具有获利性的短期投资，既能兼顾“流动性”，又可获取报酬，实可谓一举两得。不过在选择短期投资工具时，应衡量投资工具的安全性、变现性及收益稳定性。 4、建立现金流管理的全面控制体系。要真正做好现金流管理，实现价值创造的目标，必须在关注影响现金流的因素基础上，从组织、战略和经营等层面建立起现金流管理的全面控制体系。总体上要健全现金流管理的组织体系，同时要制订医院现金流管理控制的指标评价体系。通过健全组织机构、明确相应的职责，合理划分医院内部各责任单
16、元的职责和权力，是现金流管理措施有效推行的重要保证。当然，现金流管理的组织体系要和医院的业务特点和管理模式相适应，既要与依托于医院组织结构，又要有相对的专业性。在确定现金流管理控制指标体系时应把经营活动产生的现金流量应有赢余、营运资金额度应合理、盈余现金应进行投资、长期投资及融资计划应与医院经营性现金流的创造能力相适应等作为指标体系的重要标准。 5、必须关注自由现金流量 。自由现金流量是指医院为维持持续经营而进行的固定资产投资以及营运资本投资之后可实际用于所有者进行收益分配的现金流量。简言之，就是支付有价值的投资需求后能向股东和债权人派发的现金总量。即：自由现金流量=税前利润+折旧和摊销-资本性支出。自由现金流量是医院价值评估的基本决定因素，医院拥有自由现金流量表明医院在满足医院持续增长的前提下，仍有部分现金流量可以自由的分配给投资者或者继续投资于医院内部以求进一步发展并获得更多的现金
