《债务重组的会计处理解析》由会员分享,可在线阅读,更多相关《债务重组的会计处理解析(14页珍藏版)》请在金锄头文库上搜索。
1、债务重组的会计处理总原则:债务人确认债务利得,债权人确认债务重组损失或计入资产减值损失的金额。 一、以资产清偿债务(付出资产(一以现金清偿债务1.债务人的会计处理以现金清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额, 计 入当期损益。借:应付账款等贷:银行存款营业外收入 债务重组利得2.债权人的会计处理以现金清偿债务的, 债权人应当将重组债权的账面价值与收到的现金之间的差额, 计入 当期损益。借方差额记入 “ 营业外支出 ” 科目,贷方差额记入 “ 资产减值损失 ” 科目。借:银行存款坏账准备营业外支出(借方差额贷:应收账款等资产减值损失(贷方差额(二以非现金资产清偿债务
2、1. 债务人的会计处理以非现金资产清偿债务的, 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允 价值之间的差额,计入当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额, 计入当期损益。企业以非现金资产清偿债务的, 应按应付债务的账面余额,借记 “ 应付账款 ” 等科目, 按 用于清偿债务的非现金资产的公允价值,贷记 “ 其他业务收入 ” 、 “ 主营业务收入 ” 、 “ 固定资 产清理 ” 等科目, 按应支付的相关税费, 贷记 “ 应交税费 ” 科目, 按其差额, 贷记 “ 营业外收入 ” 等科目。非现金资产相当于是按公允价值处置做相应的处理。2. 债权人的会计处理借:资产(资产的
3、公允价值为基础确定 (如果债权人作为交易性金融资产的股票支 付的相关交易费用计入投资收益的借方应交税费 应交增值税(进项税额营业外支出(借方差额 (收到资产的公允价值与应收账款账面价值的借方差额 坏账准备贷:应收账款银行存款(支付相关税费资产减值损失(贷方差额【例题 1计算分析题】甲公司(债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债 务 1 000万元, 同意甲公司用存货偿还, 该项存货的公允价值为 800万元, 成本为 600万元。 甲乙均为增值税一般纳税人。债务人:借:应付账款 1 000贷:主营业务收入 800应交税费 应交增值税(销项税额 136营业外收入 债务重组利得 64借:主营
4、业务成本 600贷:库存商品 600甲公司确认营业利润 =200万元。 (资产处置损益债权人:借:库存商品 800应交税费 应交增值税(进项税额 136营业外支出 债务重组损失 64贷:应收账款 1 000如果计提过 100万的坏账准备:借:库存商品 800应交税费 应交增值税(进项税额 136坏账准备 100贷:应收账款 1 000资产减值损失 36【例题 2计算分析题】甲公司(债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债 务 1 000万元, 同意甲公司用固定资产 (动产 偿还, 该项固定资产的公允价值为 800万元, 原价为 1 300万元,累计折旧 300万元,减值准备 100万元。
5、甲乙均为增值税一般纳税人。 债务人:借:固定资产清理 900累计折旧 300固定资产减值准备 100贷:固定资产 1 300借:应付账款 1 000贷:固定资产清理 800应交税费 应交增值税(销项税额 136营业外收入 债务重组利得 64借:营业外支出 处置非流动资产净损失 100贷:固定资产清理 100债权人:借:固定资产 800应交税费 应交增值税(进项税额 136营业外支出 债务重组损失 64贷:应收账款 1 000如果计提了 100的资产减值损失:借:固定资产 800应交税费 应交增值税(进项税额 136坏账准备 100贷:应收账款 1 000资产减值损失 36【例题 3计算分析题】
6、甲公司(债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债 务 1 000万元,同意甲公司用固定资产(不动产偿还,该项固定资产的公允价值为 800万 元,原价为 1 300万元,累计折旧 300万元,减值准备 100万元。营业税税率为 5%。甲乙均为增值税一般纳税人。债务人:借:固定资产清理 900累计折旧 300固定资产减值准备 100贷:固定资产 1 300借:固定资产清理 40贷:应交税费 应交营业税 40借:应付账款 1 000贷:固定资产清理 800营业外收入 债务重组利得 200借:营业外支出 处置非流动资产净损失 140贷:固定资产清理 140债权人:借:固定资产 800营业外支出
7、债务重组损失 200贷:应收账款 1 000如果计提过 100的资产减值损失:借:固定资产 800坏账准备 100营业外支出 债务重组损失 100贷:应收账款 1 000【例题 4计算分析题】甲公司(债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债 务 1 000万元,同意甲公司用可供出售金融资产(股票偿还,该项可供出售金融资产的公 允价值为 700万元,明细科目成本为 500万元(借方 ,公允价值变动(借方为 100万元。 甲乙均为增值税一般纳税人。债务人:借:应付账款 1 000贷:可供出售金融资产 成本 500可供出售金融资产 公允价值变动 100营业外收入 债务重组利得 300投资收益
8、100(700-600借:资本公积 其他资本公积 100贷:投资收益 100债权人:(作为交易性金融资产核算,并支付相关手续费和佣金 3万元借:交易性金融资产 700投资收益 3营业外支出 债务重组损失 300贷:应收账款 1 000银行存款 3如果计提过 100的资产减值损失:借:交易性金融资产 700投资收益 3坏账准备 100营业外支出 200贷:应收账款 1 000银行存款 3【例题 5单选题】 下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中, 属于债务人债务 重组利得的是( 。 (2009年A. 非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B. 非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C. 非
9、现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D. 非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案】 C【解析】 债务人以非现金资产清偿债务的, 应将重组债务的账面价值和转让非现金资产 的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得 。二、债务转为资本(一债务人的会计处理借:应付账款等贷:股本(或实收资本资本公积 股本溢价(或资本溢价营业外收入 债务重组利得说明:“ 股本(或实收资本 ” 和 “ 资本公积 资本溢价或股本溢价 ” 之和反映的是股份 的公允价值总额。(二债权人的会计处理借:长期股权投资(按照第五章确定 (公允价值为基础确定 非同一控制下企业合并, 发生的相关税费计入管理费用可供
10、出售金融资产(公允价值 +相关税费交易性金融资产(公允价值投资收益坏账准备营业外支出(借方差额贷:应收账款资产减值损失(贷方差额银行存款(债权人支付相关税费后续计量:长期股权投资(权益法或(成本法可供出售金融资产和交易性金融资产(后续按公允价值进行计量【例题 6计算分析题】甲公司(债务人与乙公司债权人,达成如下债务重组协议,债 务 1 000万元,同意甲公司用发行自身股票 500万股偿还,该股票的公允价值为 700万元。 甲乙均为增值税一般纳税人。 (取得当日甲公司可辨认净资产公允价值 3 000万元。 债务人:借:应付账款 1 000贷:股本 500资本公积 股本溢价 200营业外收入 债务
11、重组利得 300债权人:(占甲公司股权份额 25%作为长期股权投资核算,并支付相关手续费和佣金 3万元借:长期股权投资 703(700+3营业外支出 债务重组损失 300贷:应收账款 1 000银行存款 3如果计提过 100的资产减值损失:借:长期股权投资 703坏账准备 100营业外支出 债务重组损失 200贷:应收账款 1 000银行存款 3后续计量采用权益法:初始投资成本的调整:3 00025%=750(万元借:长期股权投资 成本 47贷:营业外收入 47【例题 7单选题】下列关于债务重组会计处理的表述中,正确的是( 。 (2010年 A. 债务人以债转股方式抵偿债务的, 债务人将重组债
12、务的账面价值大于相关股份公允价 值的差额计入资本公积B. 债务人以债转股方式抵偿债务的, 债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价 值的差额计入营业外支出C. 债务人以非现金资产抵偿债务的, 债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产 公允价值的差额计入资产减值损失D. 债务人以非现金资产抵偿债务的, 债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产 公允价值的差额计入其他业务收入【答案】 B【解析】选项 A ,差额应计入 “ 营业外收入 债务重组利得 ” ;选项 C ,差额计入 “ 营 业外支出 债务重组损失 ” ;选项 D ,差额计入 “ 营业外收入 债务重组利得 ” 。三、修改其他债务
13、条件(一债务人的会计处理借:应付账款贷:应付账款 债务重组(公允价值、现值、本金部分 (不含利息预计负债营业外收入 债务重组利得修改后的债务条款如涉及或有应付金额, 且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负 债确认条件的,债务人应当将或有应付金额确认为预计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的, 企业应当冲销已确认的预计负债, 同时 确认营业外收入。(二债权人的会计处理借:应收账款 债务重组(公允价值坏账准备营业外支出(借方差额贷:应收账款资产减值损失(贷方差额修改后的债务条款中涉及或有应收金额的, 债权人不应当确认或有应收金额, 不得将其 计入重组后债权的账面价值。【例题 8计算分析
14、题】甲公司(债务人)与乙公司债权人,2010 年 1 月 1 日达成如下 债务重组协议, 债务 1 000 万元, 同意减免甲公司 500 万元, 并延期两年支付, 年利率为 8%。 如果年利润超过 100 万元,每年支付额外款项 10 万元。预计 2010 年和 2011 年年利润均很 可能超过 100 万元(简化核算不需折现) ,甲乙均为增值税一般纳税人。 债务人: 债务重组日分录: 借:长期借款 1 000 贷:长期借款债务重组 500 预计负债 20 营业外收入债务重组利得 480 2010 年与 2011 年确认并支付利息的分录: 借:财务费用 40 贷:应付利息 40 借:应付利息
15、 40 贷:银行存款 40 但甲公司 2010 年实现利润 80 万,2011 年实现利润 90 万,均未超过 100 万,则需要将 预计负债转到营业外收入,分录如下: 借:预计负债 20 贷:营业外收入 20 债权人: 借:应收账款债务重组 500 营业外支出 500 贷:应收账款 1 000 2010 年和 2011 年每年实际收到利息: 借:应收利息 40 贷:财务费用 40 借:银行存款 40 贷:应收利息 40 【例题 9多选题】下列各项中,属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有 ( )(2009 年) 。 A.债权人同意减免的债务 B.债务人在未来期间应付的债务本金 C.债务人