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1、毕马威变形记(一)你们信仰查拉斯图拉，但是对于查拉斯图拉又有什么关系！你们还不曾找到自己，你们先找到了我。尼采查拉斯图拉如是说具有百年历史的国际“四大”会计师事务所毕马威，因为涉嫌在锦州港虚假陈述案中负有连带责任，未能公正审计，在中国被告上法庭。“四大”的神话和权威，被更多中国人所质疑。用简单的分析方法就能得出的结论，为什么大名鼎鼎的的毕马威反而发现不了？这是一个问题。还有一个问题，100万人民币的审计费用，用得着年收入上百亿美元、以百年声誉著称的毕马威铤而走险装糊涂吗？进入中国市场以来，毕马威为防范风险下足了功夫，从员工素质和培训，到风险导向审计，再到对客户的精挑细选，“只与君子打交道”，为
2、什么还是出现了问题？联合国贸发会议的一份报告指出，世界“五大”会计师事务所在给亚洲公司进行审计时，采用较低的审计标准，而同时又以其令人尊敬的会计职业名声签署审计报告，给人以公司财务状况健康的假象。为什么“四大”敢于“变脸”？“我不是毕马威，如果换成我，也许做的更糟。”最先揭露锦州港假账问题的一位会计学教师说的一段话，或许能够帮助我们探究一个国际榜样在中国的变形毕马威触礁锦州港早春，仍寒，却是火热的上市公司年报高峰期。3月中旬，来自锦州港（600190、900952）的消息，北京毕马威华振会计师事务所对该公司2002年年度的审计工作刚刚结束，审计人员已离开锦州回京，正在撰写审计报告。一个月前，2
3、月9日，上海律师宋一欣作为他朋友徐倩的代理人，走进沈阳市中级人民法院，递交了以锦州港务股份有限公司、全国工商联副主席兼前锦州港董事长张宏伟、广发证券、北京毕马威华振会计师事务所和香港毕马威会计师事务所为被告的民事诉状，索赔15587.94元人民币。毕马威在北京和香港的这两家会计师行，因为涉嫌在锦州港虚假陈述案中负有连带责任，成为国际“四大”会计师事务所在中国被投资者起诉的第一家。与此同时，这也是中介机构会计师事务所在国内证券民事赔偿案中首次成为被告。锦州港（600190、900952）A股、B股分别于1999年和1998年在上海证券交易所上市，境内审计工作委托给毕马威华振会计师事务所，境外审计
4、由毕马威香港会计师行完成，历年审计报告均被毕马威出具标准无保留意见。具有百年历史的毕马威是全球第三大会计师事务所，1983年在北京建立国内第一家办事处，1992年成立国内第一家中外合作会计师事务所。随之毕马威在上海，广州，深圳先后设立了分支机构，现有中国员工1000多人。去年12月，毕马威首次选址中国，在上海召开它的全球董事会议，重点研究在华业务的战略导向和行动方针。毕马威国际主席利万基宣布，未来10年中国业务将成为毕马威全球最大的业务分支之一。区区1万多人民币的诉讼标的，与毕马威在华的业绩增长相比不值一提。2002年毕马威在中国又赚了个钵满盆满。来自彭博资讯的消息，尽管去年各大国际会计师事务
5、所利润增长纷纷降至10年来最低，但毕马威却宣布2002年的收入增幅达3.9%，尤其大中华区业务高速增长，仅从中国上市公司中（A股、B股）至少取得了9000余万元的年度审计收入，名列“四大”之首（毕马威2002年中国境内A股上市公司审计客户名单见上表）。真正让毕马威头疼的是它去年沾染上的美国施乐公司14亿美元虚增利润，毕马威坚称自己是客户管理层欺诈行为的牺牲品。与在国外到处喊冤不同，这家会计师行却对它在中国的官司保持沉默。“这是一个意外，”这是毕马威香港会计师事务所的陈佩慈小姐惟一的表态，她拒绝对诉讼和自己公司是否有过错发表任何信息，只是说诉讼事项已经委托给北京毕马威华振事务所处理。宋一欣律师说
6、：“未接到毕马威和解意向的表示。”香港毕马威的陈佩慈小姐表示：“和解尚不在考虑之中。”而北京毕马威华振也只是告诉商务周刊，已接到法院受理通知，为锦州港年报审计签字的注册会计师罗铮已经升任毕马威华振合伙人，但包括她在内的所有被询问的合伙人均拒绝回答问题。一位毕马威华振的高级经理私下与本刊记者会面时透露，由于正值上市公司出年报，毕马威华振里聚积着从各地汇拢来的财务报表，“装配车间”里的“审计工人”正有条不紊地在流水线上忙碌。但他承认，“锦州港”已经是办公室里敏感的字眼，同事之间、和客户在电话中都不会随便谈论。锦州港董事会秘书处齐文辉告诉商务周刊，该公司定于4月22日出的2002年年报依然由毕马威审
7、计。“不用说大家也知道，今年毕马威对我们审得比往年更仔细，他们多派了五六名高级经理来，在锦州呆了一个多月，进行实地审计。”他认为双方配合的很好，并希望“投资者可以放心”。领军国际会计行业的旗舰、在中国资本市场如鱼得水的毕马威一直游弋在深海。尽管表面上平静依然，波澜不惊，但遭遇锦州港之后，毕马威终于不得已浮出水面。平地泛波其实早在锦州港事件以前，毕马威等“四大”身边就围绕着各种冷言冷语。起因于中国证券市场投资者无可奈何的怨恨国内注册会计师行业已经使市场失去了信心，2001年，中天勤会计师事务所被财政部撤消、9名注册会计师受到刑事处罚，国内会计师们惨遭非议也正是在这一年，中国官方和资本市场对国际“
8、四大”会计师事务所的推崇，也上升到前所未有的高度。2001年5月，证监会颁布规定：经中国证券监督管理委员会、财政部审核，安达信会计师事务所、德勤会计师事务所、安永会计师事务所、毕马威会计师事务所、普华永道会计师事务所获得境外会计师事务所执行金融类上市公司审计业务临时许可证。2001年底，证监会发布A股补充审计通知即证监发2001162号文：拟首次公开发行股票并上市的公司、拟上市后在证券市场再筹资的上市公司，需要提供经国际会计师事务所审计的补充财务报告。当国人对本地会计师行业的信任度降到最低点的时候，国际会计师事务所便靠着其上百年积累下来的诚信声誉，坐享中国资本市场审计业务上亿元的“大餐”。这一
9、规定刚出台就掀起争论。内地事务所自然愤愤不平：加入WTO后，政策法规要实行“国民待遇”，对“五大”一视同仁，但也不能歧视国内的会计师事务所。2002年初，北京市注册会计师协会对有关部门提出意见：补充审计规定是否只是暂行规定？文件出台匆忙，线条比较粗，且没有在社会公开征求意见就实施，有没有可行性？法律依据在哪儿？“证监会的做法不能说不对。”上海国家会计学院院长薛云奎解释说，以前新募集资金的上市公司只需经过一家会计师事务所的审计，现在变成两家，假定要舞弊的话，自然要买通两家，加大了企业造假的风险和成本，投资者花双倍的价格买了“信得过”。不过薛还指出，究竟是不是信得过，是不是值得，需要试了才知道。2
10、002年，安达信会计师事务所因安然事件破产，“五大”减为“四大”后，全世界都引发了一场关于会计造假与中介机构诚信的讨论。“四大”的神话和权威，在国人心中开始动摇。一片怀疑声中，毕马威果然不幸马失前蹄。2002年9月7日，锦州港董事会突然通过了一项变更会计师事务所的议案。不足半月后，9月18日，公司又公告称，暂时搁置变更会计师事务所的议案。此次贸然变更会计师事务所，又中途戛然而止，不禁让人生疑，毕马威和锦州港之间出了什么问题？抑或是毕马威察觉到了什么风险，想提前离场？毕马威不敢继续审计的客户谁又敢审？中国上市公司每一次更换会计师事务所，几乎都是一个不祥的征兆。2002年10月16日，一位从事会计
11、教育工作署名“飞草”的网友通过和讯网发表了一篇分析锦州港固定资产异常的文章，舆论大哗。第二天，10月17日，上海交易所对锦州港实施停牌处理。锦州港公告称，交易所的理由因“市场重大传闻”。这一天，锦州港的大股东东方集团（600811）的股价也随之下跌5.7%.5天后，10月22日，锦州港又发布公告，称第一大股东东方集团董事长张宏伟辞去锦州港董事长职务。同时公告了财政部2001年对该公司的核查结果，锦州港承认在2000年以前有虚增业绩和资产的事实，从而部分证实了飞草的质疑。2001年9月至12月，财政部对锦州港2002年及以前年度执行会计法情况进行核查，结果发现：锦州港在2000年及以前年度多确认
12、收入3.6717亿元，少计财务费用4945万元，2000年度少计提折旧780万元，另外，1998-2000年多列资产1.1939亿元，实际虚增资产约43803万元。财政部勒令整改并罚款10万元。从会计专业角度来看，锦州港做假账的手法很简单：一方面虚增收入，一方面又少计算费用和折旧，结果就是虚增利润。在2000年及以前年度多确认的收入3.6717亿元，比公司2000年前任何一年的主营业务收入都要多；少计提的财务费用4945万元，也比公司披露的1998-2000年3年的财务费用总和还要多。按照披露的数字，2000年以前，公司将虚增利润总额共计4.24亿元，如果按照公司平均16%的所得税率，公司虚增
13、净利润3.56亿元，与该公司2000年披露的3年的净利润总和大体相当。其中，出具审计报告的毕马威是否尽了独立审计所要求的勤勉尽责义务，是否按独立审计准则要求与程序对相关的银行存款或应收款项进行了有效函证调查，都有待查实。据代理此案的上海闻达律师事务所宋一欣律师介绍，按照法律，审计者的责任是过错推定责任原则，也就是说，被告毕马威负有举证责任，需要拿出证据证明没有参与造假，或有没有隐瞒真相。“我就此案也请教了会计师事务所，被告知锦州港造假手段并不高明，凡有审计常识就能判断出来。”宋一欣说。中喜资产评估师刘敏说：“根据锦州港调整公告显示：该公司已依据财政部处罚分别调整了会计报表中的”应收账款“、”其
14、他应收款“、”固定资产原价“、”在建工程“、”累计折旧“等项目。我们可以看出其中一些问题是比较明显的。比如1997-2000年度该公司将应计入财务费用的利息额49450000元，计入资产了。费用是影响当期损益的，而资本化后，就变成在未来年度摊销。这是会计上的一个基本判断，目前，国家的会计制度对于这些方面的规定是很明确的。为防止像安达信那样销毁审计工作底稿的行为发生，2月17日，宋一欣又向法院递交了对锦州港1995年至2001年的毕马威审计工作底稿实施证据保全的申请函，以进行司法鉴定。但据他透露，沈阳市中级法院至今尚未批复。事实上，中小投资者直到今年才可以起诉会计师事务所。导致毕马威成为被告的是
15、最高人民法院的1.9规定，在这个规定中明确指出，包括财政部、其他行政机关以及有权做出行政处罚的机构公布的对虚假陈述行为人做出的处罚决定，以及人民法院认为虚假陈述行为人有罪做出的生效的刑事判决，均构成法院受理此类案件的前置程序。这一新的司法解释还明确划定了各类虚假陈述行为人证券发起人、控股股东等实际控制人、发行人或上市公司、证券承销商、证券上市推荐人、会计师事务所、律师事务所、资产评估机构，这些单位负有责任的高管人员或直接责任人，以及其他做出虚假陈述的机构或者自然人都可以在此类诉讼中成为被告，人数没有上限。“和中国大多数投资者一样，徐倩不知道怎么让自己的权利得到保护。但她看到了锦州港自己公布的受
16、财政部处罚的公告，知道毕马威为锦州港做审计，觉很离奇，因此决定追加毕马威为共同被告。”宋一欣对记者分析说，在这个案子里，国际会计师事务所审计差错立案比锦州港造假，财政部处罚更有影响。锦州港已被财政部处罚，会计师事务所又是可以成为被告的机构，毕马威想不露脸都不行了。宋一欣向商务周刊透露，自2月9日代理徐倩状告锦州港、毕马威等5被告以来，截止到3月21日，已有40多名锦州港投资者书面委托他代理起诉，另外还有60多人通过电话进行了委托登记。他已申请进行共同诉讼和证据保全，但至今法院尚未批复，目前受理的还只是徐倩的起诉。会计巨头内地变形据来自国家财政部的消息说，自今年1月1日起，原来归属中国注册会计师协会的行政处罚权收归财政部，中注协只保留会计自律职能。在此之前，毕马威其实已经遭到过黄牌警告。据财政部公布的2001年第七次会计信息质量抽查公告中，中国石油化工股份有限公司河南石油分公司会计报表主要项目失真数据：资产不实-3117万元，所有者权益不实3767万元，利润总额不实3594万元，承办审计业务的毕马威会计师事务所未单独出具审计报告；广西
