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1、对企业内部控制存在的问题及其完善的探讨一、引言（一）研究背景及意义 伴随着我国经济的发展，与企业相关的制度也在不断的完善，随着这种趋势的不断发展，内部控制管理也成为企业必须要建立的一种管理方式。随着企业面临的外部环境，自身经营情况的变化，只有对这种制度进行完善，才能够为自身的发展产生实际影响。并且从整体来看，企业所面临的环境与以前已经有了非常大的变化，原有的管理制度已经无法完全的适应企业发展的需要。对于企业来说，建立一个完善的内部控制制度能够在很大程度上提升自身的管理效率。并且加强这种制度建设还可以帮助企业获得多种利益。近年来，虽然有些企业已经建立了内部控制制度，但是从结果上来看仍旧存在着很多
2、的不足方面，对该制度的内容进行深入的分析，能够在很大程度上帮助企业建立一个优秀的制度，提升自身的管理能力。企业改善内部控制制度可以提升企业会计信息的品质与真实性，从而降低企业的经营风险，杜绝徇私舞弊和违法乱纪的各种行为。目前，我国企业在这方面制度方面所存在的问题有：缺乏一个良好的环境支持，导致制度无法完善，缺乏执行力和有利的风险防范系统，并且缺少信息交流沟通与及时的反馈。所以说，对内部的环境进行优化，建立起一个完善的制度并且对该制度进行落实，建立好一个防范风险的机制，增强信息的交流渠道。加强企业的内部控制力的提升，推动企业的蓬勃发展。 （二）主要研究内容本文的创新之处在于： （1）对内部控制的
3、定义进行了重新的阐述，并且介绍了其所包含的主要内容。本文将这种控制制度看做事以发挥内部作用为主，然后以防范风险为主要的目的，建立好一种严格的监督方式，从监管的角度出发，由公司内部的各个主体都参与进来，对企业的所有内部活动进行涵盖并进行管理的一个过程。 （2）建立了适合国有企业发展的内部控制制度。本文在对我国的实际情况进行深入的分析的基础上，结合我国国有企业的发展情况，建立了一个适合国有企业发展的目标及原则，通过构建框架的形式来为内部控制机制的建立提供保障。从该框架中所包含的内容可以看出，一个目标就是对风险的防范；两个责任主体就是指的企业的管理人员和行使权力的董事会；控制主线包含对管理活动的控制
4、还包含对企业日常活动的控制。这几点内容主要是为了对现有的环境进行完善而提出的，能够在很大程度上提升企业的抗风险能力，使得企业能够更加容易的获得相关信息，当问题产生以后，能够及时的找出责任主体。 （3）对于完善企业现有的内部控制制度提出了解决办法，在构建这种制度方式时应该从以下几个方面入手：一是要在运行管理方面进行改革，从企业的实际情况出发，寻找出企业在发展时所存在的弱点，建立一个完善的监控体系，防范在这些薄弱环节出现影响企业发展的问题。二是要建立好完善的内部控制制度，对于企业目前在制度方面所存在的问题，建立起了较为完善的系统体系。三是要为这些制度的落实提供保证，从现有的情况来看，很多信息化的方
5、面还存在不足，我们要针对这些不足方面构建起专业的管理体系。 （三）研究方法文章从两个方面来研究，一方面是经济学理论基础。企业的经营权与所有权分离是我国现代企业所具备的最为明显的特征。当这两种权力不在集中在一起而是相互分离以后，就会产生一种委托代理关系。我们从一些理论的角度可以看出，人在进行任何行为的时候都是理性的，并且在开展任何活动的时候，所考虑的都是个人的利益。同时在企业开展经营活动的时候，如果交易的双方所持有的信息出现不对称的情况，对于经营者来说其往往会选择委托代理问题。有关的理论也曾提出：在对产权进行有效的限制下，运用好价格机制能够在很大程度上避免问题，同时还能够帮助企业节约成本，而不利
6、用这种机制的话将会增加成本。 第二个方面是管理学理论基础。现代企业在二十世纪初诞生于美国，这是钱德勒在其著作当中通过大量的实际论证得出的，他认为现代企业的核心就是管理。是由众多管理者所构成的企业。随着现代企业的不断发展，其现代企业的管理学理论也发生了巨变。从这个意义上来说，控制是一个动态的变化过程，它需要完成检验和调整两个不同性质的动作：一是检验每项工作是否按照预定计划进行，同时也检验了该预定计划的正确与合理性；二是在计划的执行中，对原计划进行不断地修改，根据企业的实际来对管理活动进行适当的调整。二、内部控制理论及文献综述（1） 内部控制的定义内部控制是指在企业内部，为了使企业的经营活动能够顺
7、利的进行，并且在开展这些活动时，能够为资产的安全性提供保障，防范一些问题的产生，从而为企业所出具的财务报表的真实性提供保障，制定一个合理的程序，为最终的信息结果提供保障。建立一个完善的内部控制制度能够在很大程度上帮助企业顺利运行，防范资产的减少，使企业拥有的资产数额稳定的发展下去，同时还能够为决策人员提供准确的信息。加强管理，使得一些风险因素所产生的影响性降到最低，为企业创造更多的经济利益。内部控制是对企业目前管理水平进行有效衡量的一个标准，对该制度进行完善，能够有效的提升信息质量，同时也能够为投资者的自身利益提供保障，还能够促进外部环境的发展。所以，如何在结合实际的情况下，建立一个合适的内部
8、控制制度就是企业所要考虑的重要问题。（2） 内部控制理论的发展 从内部控制制度的发展历程我们可以看出，该制度的主要内涵被一步步的扩大，从最初人们认为这种制度仅仅是对人们分工的明确，然后又扩展到会计领域，认为其应该对会计信息提供保障，随后又从一个整体的角度提出，该方式应该贯穿于企业发展的始终。同时在发展过程中所涌现出的大量的文献所包含的内容也不断的扩大，从最初的单一理论发展到多个方面，使得内部控制所包含的范围不断的扩大，并且使得我们现在一提到内部控制，首先想到的就是管理的概念。但是从实际情况来看，人们对于这种方式还没有形成一个正确的认识，也无法对其进行准确的运用，从而导致该制度无法完全的发挥自身
9、的作用，无法对一些情况进行合理的管控。所以对该制度进行完善是非常重要的。同时在对外国的情况进行借鉴以后，将其运用到我国当中，虽然这些制度在国外运用时是具备着该国独有的特点的，但是我们可以在对实际情况分析的基础上，对其进行适当的调整，从而建立起适合我国发展的内部控制制度。（3） 钻研内部控制在词典当中对控制这一词的定义为：对对象的掌握，使其处于自身的掌握范围内，不能够按照其原有的想法开展活动。对于说文中的解释，“控，弓也。”“制即约束、限定、管束”。不过，大众对该词的理解主要侧重于限制，即有效地约束行为目标，促使目标的行为按照原计划进行有条不紊的进行，实际只体现了约束和限制。在现实世界中，更加重
10、要的是对控制这一概念的有效运用，也就是使得相关人员按照控制者的想法开展一些行为，实质上是一种主动、积极的引导和推动。在管理学中，控制作为一种重要的管理方式，也非常受人们的重视，也是相关理论当中的重要组成部分，从开始的亨利法约尔的五职能论，到之后的哈罗德孔茨和西里尔奥唐奈的五职能论，至现在比较流行的四职能论，“控制”二词一直不可忽视。著名的管理学家斯蒂芬罗宾斯对“控制”的概念也进行了界定即“通过一定手段促进相关行为按照策划开展，并及时矫正行为在开展过程中出现误差的活动。”同时提出了三阶段的控制理论：绩效的评估、误差的计算、误差的矫正。从狭义的角度来看，控制也是能够对组织内部产生一些作用的，结合实
11、际的案例可以对内部控制所起到的作用进行明确。随着研究的不断深入和研究内容的不断扩展，内部控制概念从小范围向大范围全面性扩展，可能也会逐渐取代管理，当然这在理论和实践上的负面效应是毋庸置疑的。而想要消除负面效果，我们必须重新审视历史、追溯内部控制的本源概念，将那些原本不属于控制范围的内容（如企业文化）踢除出去，交还给相关学科。只有这样，人们才能够对这种控制方式产生一个正确的认识。要对内部控制方式进行重新的定义，首先要对该方式的重点内容进行确定，也就是确定其本质。而什么是内部控制的本质呢？企业内部控制的本质一定是与企业组织机构息息相关。仅有一人或一个利益主体的场合，控制是无意义；当出现两个及以上有
12、联系的人或利益主体时，控制就出现了，那此时企业内部控制的目标是维持和协调企业内部整体的利益关系。就是我们对于法的定义是统治阶级的国家意志的体现，它所定义的国家意志具有整体性。内部控制要求各方按约定的规则行事，这包含了两层含义：一是只有保证有效的规则，那么目标规则才能达成；二是规则本身也是控制。企业是由利益联系的各方主体合作建立并运营的微观经济组织结构。所以在建设和运营两个方面存在不同的项目，使得企业内部的各大利益主体之间的关系出现差异。三、我国企业内部控制现状目前来看，我国的一些企业已经建立了较为完善的内部控制制度，内部控制体系已取得不错的成果。不过，人们对于这种控制方式还没有形成一个正确的认
13、识，加上内部控制体系尚未完善、缺乏相关的优秀内部控制人才，并存在着大量有待改进的方方面面。企业的内部控制决定了企业的未来发展情况，如何对该制度进行完善，学者们已经进行了大量的讨论，但是如何为内部控制体系进行保障还没有取得完善的理论成果，仍需要进行详细的探究，要敢于面对困难，解决这些困难，以现在的困难会在人们团结而强大的智慧中得出更为合适的解释定义与应对措施，只有集体的智慧才能战胜无尽的可能。内部控制基于企业管理的实践需要，并伴随整个社会的发展和企业自身管理模式的变化，内部控制的发展道路是非常曲折的。纵然如此，也不需担心。自二十世纪四十年代以来，学术界对于该理论进行了反复的研究，经历了内部控制结
14、构、内部控制框架和风险管理框架等发展历程。但是这个体系的形成需要追本溯源到美国内部控制的框架，此框架成为当代国际上最具权威并被广泛认可的内部控制体系，英国、加拿大等其他国家和地区制定的内部控制标准体系都在某些方面借鉴并参考这一标准体系。与此同时，美国萨班斯奥克斯利法案的颁布在很大程度上推动了内部控制制度的发展，包括我国内部控制近几年的飞速发展。但是，在发展的同时一些问题也是存在的，我们必须要对这些问题进行解决。首先以我国的中钢集团为例，该集团成立于2005年，拥有非常巨大的资本额，同时随着不断的发展还拥有了众多的子公司，其所从事的一般为投资和进出口贸易的业务。在2010年我国的审计部门对该公司
15、旗下的子公司进行了审计，同时针对一些重要的事项展开了详细的检查，在检查当中发现了一些重要的问题，审计部门也下发了决定书，要求这些公司必须要在规定的时间内解决这些问题。内部环境的控制是建立一个完善的内部控制制度的前提条件。其提供了企业的大体框架，对于塑造企业文化和正确的价值观有着重大意义。中钢集团内部的控制环境或许严重缺失，以至于会计核算和财务管理方面出现了从关联公司套取资金、转移资金开账外资金、开虚假发票、虚增销售收入调节利润等重大徇私舞弊不按规章办事的不法行为，违背了我国制定的会计准则和财务制度，财务人员地严重失职可能已经违背了职业道德；在投资管理方面，不经相关部门许可私开项目，项目招标单位
16、的数目根本不符合国家的相关法规，境外设项不严格执行报告制度等，而期货交易未遵守套期保值原则；经营和内部管理方面，存在佣金协议不规范问题。领导及员工不按规章办事，知法犯法，对于这样的处事风格，透露出集团内部不严谨的内控环境。据中钢集团未按相关规定控制股票投资风险方面，一些问题的产生，使得企集团所持有的股票产生了巨大的亏损，给集团造成了重大损失。不仅如此，该集团还被合作伙伴占用了大量的资金。根据相关数据显示，该集团并没有建立一个完善的风险评估体系，对于已经发生的风险问题也没有进行及时的解决。所以公司长期暴露在风险之下。该集团的会计信息出现了很大的失误，导致一些投资行为无法拥有正确的信息支持，导致投资的失误，在管理方面也存在着很大的缺陷。这不仅仅是财务人员与相关工作人员的失职，更是监督力度不足的强有力表现。而对于上述的各个不合规的环节，只要内部监控部门稍稍留意并及时改进变革，那么现在的中钢集团也不会面临如此困境
