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1、,第三章 复式记账的运用,复式记账的运用,第一节 复式记账运用概述,由于工业企业的生产经营活动比较复杂，经济活动比较频繁，其会计业务具有代表性。,复式记账的运用,一、供应过程核算的主要内容,供应过程的主要任务是通过材料采购，形成生产储备，以保证企业生产经营的正常进行。供应过程包括材料采购，验收入库，直至投入生产为止的全过程。,第二节 供应过程的核算,复式记账的运用,二、增值税的简单概述,增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种税 。,第二节 供应过程的核算,复式记账的运用,二、增值税的简单概述,是指在境内销售或进口货物、提供应税劳务的单位和个人。,第二节 供应过程
2、的核算,（二）纳税义务人,复式记账的运用,二、增值税的简单概述,第二节 供应过程的核算,（三）税率,基本税率17%，适用于一般纳税人。,低税率13%，适用于销售、进口特殊产品（是指人民生活必需品和农业生产资料）的一般纳税人，纳税方法也采用发票抵扣法。,低税率6%或4%，适用于小规模纳税人。,零税率，适用于出口货物，但国务院另有规定的除外。,应纳税额当期销项税额当期进项税额 销项税额销售额税率,应纳税额销售额税率,复式记账的运用,三、供应过程核算的账户设置,第二节 供应过程的核算,（一）“在途物资”账户,“在途物资”账户是一个资产类账户，用来核算企业采用实际成本（或进行）进行材料、商品等物资的日
3、常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。,复式记账的运用,三、供应过程核算的账户设置,第二节 供应过程的核算,（二）“应交税费应交增值税”账户,“应交税费应交增值税”账户是一个负债类账户，用于对企业增值税的核算。,复式记账的运用,三、供应过程核算的账户设置,第二节 供应过程的核算,（三）“原材料”账户,“原材料”账户是一个资产类账户。,复式记账的运用,三、供应过程核算的账户设置,第二节 供应过程的核算,（四）“应付账款”账户,“应付账款”账户是一个负债类账户，借方登记已偿还的款项，贷方登记采购材料但没有及时承付的款项。,复式记账的运用,四、供应过程主要经济业务的核算,第二节 供应过程
4、的核算,（一）材料采购的核算,材料采购核算包括支付价款、增值税以及材料入库的 核算。,复式记账的运用,四、供应过程主要经济业务的核算,第二节 供应过程的核算,（一）材料采购的核算,复式记账的运用,假定东方工厂201年12月份有如下经济业务： 例：12月1日，向昆山工厂购入甲材料4000千克，每千克78元，共计买价312000元，运杂费8000元，支付增值税53040元。价款、运杂费与税金以银行存款支付。,借：在途物资甲材料 320000 应交税费应交增值税(进项税额) 53040 贷：银行存款 373040,四、供应过程主要经济业务的核算,第二节 供应过程的核算,（一）材料采购的核算,复式记账
5、的运用,假定东方工厂201年12月份有如下经济业务： 例：12月3日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。,借：原材料甲材料 320000 贷：在途物资甲材料 320000,四、供应过程主要经济业务的核算,第二节 供应过程的核算,（一）材料采购的核算,复式记账的运用,假定东方工厂201年12月份有如下经济业务： 例：12月5日，向红旗工厂购入乙材料1000千克，每千克49元，共计买价49000元，运杂费1000元，应付增值税8330元，价款、税金与运杂费尚未支付。,借：在途物资乙材料 50000 应交税费应交增值税(进项税额) 8330 贷：应付账款红旗工厂 58330,四、供应过程主要经济
6、业务的核算,第二节 供应过程的核算,（一）材料采购的核算,复式记账的运用,假定东方工厂201年12月份有如下经济业务： 例：12月6日，上项乙材料验收入库。,借：原材料乙材料 50000 贷：在途物资乙材料 50000,四、供应过程主要经济业务的核算,第二节 供应过程的核算,（一）材料采购的核算,复式记账的运用,假定东方工厂201年12月份有如下经济业务： 例：12月10日，以银行存款偿还前欠红旗工厂价款、税金和代垫运杂费58330元。,借：应付账款红旗工厂 58330 贷：银行存款 58330,四、供应过程主要经济业务的核算,第二节 供应过程的核算,（一）材料采购的核算,复式记账的运用,假定
7、东方工厂201年12月份有如下经济业务： 例：12月25日，向新华公司购入下列材料：甲材料1000千克，每千克79元，共计买价79000元；乙材料400千克，每千克49元，共计买价19600元。两种材料的运杂费共计1400元。应付增值税16762元。价款、运杂费及税金全部以银行存款支付。,四、供应过程主要经济业务的核算,第二节 供应过程的核算,（一）材料采购的核算,复式记账的运用,计算分配率,四、供应过程主要经济业务的核算,第二节 供应过程的核算,（一）材料采购的核算,复式记账的运用,计算运杂费 甲材料应负担的运杂费： 1000千克1元/千克1000元 乙材料应负担的运杂费： 400千克1元/
8、千克 400元 根据分配结果得： 甲材料采购成本：79000100080000元 乙材料采购成本：19600 40020000元,四、供应过程主要经济业务的核算,第二节 供应过程的核算,（一）材料采购的核算,复式记账的运用,借：在途物资甲材料 80000 乙材料 20000 应交税费应交增值税(进项税额) 16762 贷：银行存款 116762,四、供应过程主要经济业务的核算,第二节 供应过程的核算,（一）材料采购的核算,复式记账的运用,假定东方工厂201年12月份有如下经济业务： 例：12月28日，上项材料点验无误，质量合格，验收入库。,借：原材料甲材料 80000 乙材料 20000 贷：
9、在途物资甲材料 80000 乙材料 20000,四、供应过程主要经济业务的核算,第二节 供应过程的核算,（二）材料发出和结存的核算,复式记账的运用,四、供应过程主要经济业务的核算,第二节 供应过程的核算,（二）材料发出和结存的核算,按材料品种、规格分别设置明细分类账户，在明细分类账户中逐日或逐笔登记材料收入、发出数量，并随时计算其结存数量的一种方法。,复式记账的运用,4.供应过程主要经济业务的核算,第二节 供应过程的核算,（二）材料发出和结存的核算,优点：材料明细分类账户可按材料大类设置，不必按材料的品种、规格设置，因此大大简化了材料的明细分类核算工作。平时发出材料时不作记录，简化了领料手续和
10、核算工作。,复式记账的运用,4.供应过程主要经济业务的核算,第二节 供应过程的核算,（二）材料发出和结存的核算,缺点：由于没有材料发出记录，原材料账户不能及时反映材料的收、发、存情况；以存计耗，倒算本期耗用成本，把供应过程中的损耗、差错等全部计入耗用成本，削弱了对库存材料的控制和监督。正是因为实地盘存制不利于对库存材料的控制和监督，所以只能适用于某些待定的材料物资的核算。,复式记账的运用,一、生产过程核算的主要内容,第三节 生产过程的核算,费用,生产成本,销售费用,管理费用,财务费用,直接材料,直接人工,制造费用,期间费用,复式记账的运用,二、生产过程核算的账户设置,第三节 生产过程的核算,（
11、一）“生产成本”账户,“生产成本”账户核算企业在进行产品生产过程中所发生的全部费用。,复式记账的运用,二、生产过程核算的账户设置,第三节 生产过程的核算,（二）“制造费用”账户,“制造费用”账户用来核算企业各生产车间等生产单位为管理本部门生产而发生的各项间接费用。,复式记账的运用,二、生产过程核算的账户设置,第三节 生产过程的核算,（三）“库存商品”账户,“库存商品”账户是一个资产类账户，用来核算生产完工，并已验收入库可供销售的产品，即产成品的收、发、存情况。 在库存商品账户下，还应按品种设置明细分类账户，进行明细分类核算。,复式记账的运用,二、生产过程核算的账户设置,第三节 生产过程的核算,
12、（四）“管理费用”账户,“管理费用”账户是一个损益类账户，用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。,复式记账的运用,二、生产过程核算的账户设置,第三节 生产过程的核算,（五）“财务费用”账户,“财务费用”账户是一个损益类账户，用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。,复式记账的运用,三、生产过程主要经济业务的核算,第三节 生产过程的核算,（一）材料耗用的核算,在生产过程中所需用的材料，应通过填制领料单向材料仓库领取。仓库根据领料单发出材料后，应将领料单按领用材料的用途和种类进行汇总，编制“材料耗用汇总表”，作为编制材料发出记账凭证的依据。,复式记账的运用,三、
13、生产过程主要经济业务的核算,第三节 生产过程的核算,（一）材料耗用的核算,例(8)：假定前述东方厂201年12月“材料耗用汇总表”如表3.6所示。,复式记账的运用,三、生产过程主要经济业务的核算,第三节 生产过程的核算,（一）材料耗用的核算,复式记账的运用,借：生产成本A产品 80000 B产品 273000 制造费用 6000 管理费用 1000 贷：原材料甲材料 428000 乙材料 21000 丙材料 11000,三、生产过程主要经济业务的核算,第三节 生产过程的核算,（二）工资及计提职工福利费的核算,工资是支付给劳动者的劳动报酬。,复式记账的运用,三、生产过程主要经济业务的核算,第三节
14、 生产过程的核算,（二）工资及计提职工福利费的核算,1.“应付职工薪酬工资”账户 该账户是一个负债类账户。,复式记账的运用,三、生产过程主要经济业务的核算,第三节 生产过程的核算,（二）工资及计提职工福利费的核算,2.“应付职工薪酬职工福利”账户 该账户是一个负债类账户,复式记账的运用,三、生产过程主要经济业务的核算,第三节 生产过程的核算,（二）工资及计提职工福利费的核算,复式记账的运用,例(9)：从银行提取现金124000元，以备发放职工工资。,借：库存现金 124000 贷：银行存款 124000,三、生产过程主要经济业务的核算,第三节 生产过程的核算,（二）工资及计提职工福利费的核算,复式记账的运用,例(10)：以现金发放本月份职工工资124000元。,借：应付职工薪酬工资 124000 贷：库存现金 124000,三、生产过程主要经济业务的核算,第三节 生产过程的核算,（二）工资及计提职工福利费的核算,复式记账的运用,例(11)：根据工时和考勤记录计算的本月职工工资如下： 制造A产品的生产工人工资 80000元 制造B产品的生产工人工资 20000元 生产车间管理人员工资 8400元 行政部门管理人员工资 15600元 合 计 124000元,三、生产过程主要经济业务的核算,第三节 生产过程的核算,（二）工资及计提职工福利费的核算,复式记账的运用,借：生产成本
