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1、内部控制与盈利能力分析以房地产上市公司为例摘要房地产开发行业在我国国民经济中占有重要的地位，其基础产业的地位和作用非常明显。近几年来，政府出台了一系列的措施对房地产行业进行调控，使房地产开发行业的经营遇到了前所未有的危机。在这种情况下，房地产开发行业必须增强企业自身抵御风险的能力，强化内部管理。目前，我国房地产开发行业仍然有很大的前景，行业竞争异常激烈，在内外忧患共存的情况下，如何在如此复杂的市场环境下生存成为了首要的问题。内部控制作为企业内部管理的一个重要组成部分，有助于企业提高风险意识，优化企业的业务流程，监督各项环节有效的实施，进而帮助企业提高自身竞争力。在现阶段，房地产开发行业的内部控
2、制制度仍然存在很多的问题，所以对房地产开发企业的内部控制制度进行改进优化迫在眉睫。本文首先阐述了相关的理论概述，然后分析了房地产上市公司内部控制信息披露，紧接着分析了房地产上市公司内部控制存在的问题，最后提出了房地产上市公司内部控制优化及增强盈利能力的对策建议。关键词：房地产；上市公司；内部控制AbstractReal estate development industry occupies an important position in Chinas national economy, the status and role of its basic industries is obvio
3、us. In recent years, the government introduced a series of measures to regulate the real estate industry, so that the operators of real estate development industry facing unprecedented crisis. In this case, the real estate development industry must enhance their ability to resist risks, strengthen i
4、nternal management. At present, Chinas real estate development industry still has great prospects, the industry is fiercely competitive, in the case of coexistence within and outside of hardship, how in such a complex market environment, survival became the primary issue. Internal control as an impo
5、rtant part of the internal management of enterprises, help enterprises to improve risk awareness, optimizing business processes, monitor the effective implementation of the various sectors to help companies improve their competitiveness. At this stage, the internal control system of the real estate
6、development industry, there are still a lot of problems, so the internal control system to improve the real estate development enterprises optimize imminent. This paper describes an overview of relevant theories, and then analyze the internal control of information disclosure of listed real estate c
7、ompanies, followed by analysis of the internal control of listed companies exist in the real estate problem, and finally put an internal real estate companies to optimize and enhance profitability control countermeasures.Internal control; real estate; listed companies: Keywords目录摘要1Abstract2一、导论4（一）
8、选题背景及意义4（二）国内外文献综述4二、相关理论概述5（一）内部控制及内部控制信息披露的含义5（二）内部控制评价的作用6（三）盈利能力概念与内涵7三、房地产上市公司内部控制信息披露分析7（一）信息披露质量度量的一般方法7（二）房地产上市公司内部控制信息披露质量水平分析9（三）内部控制与盈利能力的相关性11四、房地产上市公司内部控制存在的问题分析12（一）披露内容较为简单12（二）评价标准混乱13（三）缺乏风险评估体系13五、房地产上市公司内部控制优化及增强盈利能力分析14（一）规范内部控制信息披露格式、内容以及评价标准14（二）完善内部监督机制14（三）健全风险评估机制15参考文献16一、导
9、论（一）选题背景及意义纵观近些年出现的重大经济案件，从国际上著名企业安然公司、雷曼兄弟到美林银行等，从国内知名上市公司亿安科技、蓝田股份到黄山旅游等，无不表明着漂亮的财务报表背后隐藏着虚假的利润粉饰，正是由于企业内部控制的缺陷使企业潜伏着巨大的财务危机。安然公司曾经是世界上最大的综合性天然气和电力公司之一，在北美地区称得上是头号天然气和电力批发销售商，在商业界人士的眼中，堪称努力的目标、业界的典范。但短短几周内，以“迅雷不及掩耳之势”的惊人速度瞬间崩塌，不由得人们不去反思其迅速倒闭真正的原因对内部控制的极度忽视。经济日益发展的今天，各行各业都有了长足的发展，但较为普遍的存在着内部控制得不到重视
10、的现象。这些恶性的财务造假案动摇了发达国家资本市场的基石， 给投资者造成了巨大的损失，让广大的投资者们对各大公司的信息质量和承担的风险惶惶不安。 另一方面，由于会计准则内在的特殊性和经济事务的日益复杂，很多交易必不可少的需要一定的主观判断，这就给予企业一定的会计选择权，上市公司可以在准则允许范围内进行盈余管理。在信息不对称的情况下，如何通过完善内部控制的制度建设提高上市公司的盈利能力成为了非常重要的课题。（二）国内外文献综述2004年9月，COSO委员会又发布了题为企业风险管理整合框架的报告，提出企业的风险管理包括四类目标和八大要素。该报告中称战略性目标、经营性目标、报告目标和合法目标为四项基
11、本目标；内部环境、目标制定、风险识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控为八大要素。在理论方面，外国学者进行了以下相关研究:K.Ragahunandan，D.vRam(1994)提出内部控制评价不仅应该评价内部控制的充分性、有效性，还要对既定责任的完成质量进行评价。对充分性进行审查是为了检查已建立的内部控制制度是否能够满足管理的要求，能够保证企业目标的实现。对有效性审查是为了检查内部控制是否按照设计高效率的执行。对既定责任完成质量的审查是为了检查企业目标能否通过内部控制更好的实现。James A. Tackett, Fran Wolf and Gregory A. Claypool
12、(2006)运用定性分析和推理演绎的方法分析了萨班斯法案对证券市场的净收益的影响，通过定性分析得出了这样的结论:新的内部控制报告制度会对证券市场的净收益产生不利影响，并且提议废除这样的内部控制报告制度，以免影响企业的收益情况。谢晓燕，程富（2010）基于外部审计的视角，通过比较不同国家的内部控制评价标准，对我国的内部控制评价标准体系提出改进建议。李军训，陈静（2010）提出由于财务舞弊现象的存在及经济危机的发生，内部控制在执行、判断、评价制度方面存在扭曲的观点。并阐述了为了有效地贯彻执行和正确评价，应该构建一套上市公司内部控制评价指标体系，进而结合了模糊数学方法和层次分析法进行评价。中外对比我
13、们可以看出，国外的研究起步较早，内部控制体系己经较为成熟，已经逐步开始进入较为微观的研究，而我国还处在探讨内部控制体系建立的阶段。从上述文献综述可以看出，无论是国外还是国内，研究的范围都较为狭窄，没有把内部控制情况和企业的经营、运转等联系起来，这也是本文的一个出发点，试图将内部控制与企业盈利能力结合起来进行研究。二、相关理论概述（一）内部控制及内部控制信息披露的含义1.内部控制的含义我国于 2008 年在企业内部控制基本规范中明确了内部控制的概念：“内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。”由企业内部控制的概念可以看出，内部控制的目的在于防患于未然，而不
14、是单纯的对不合规行为进行处罚。内部控制的概念经历了从内部牵制到完整的企业风险管理框架的完善过程，在这个完善过程中，内部控制的作用也从对差错的处罚而到现在的发现问题、解决问题、再发现问题、再解决问题的循环过程，这对于内部控制而言是一种进步。因为与仅仅的对差错进行处罚相比，在差错发生之前就加以预防，可以减少差错发生的可能性，同样也就减少了差错给企业带来的损失，提高了工作效率。2.内部控制信息披露的含义内部控制信息是关于企业内部控制的建立健全和有效实施的评价信息、，是一种非财务信息，只有依赖专业人员的职业判断进行评价。内部控制信息披露是企业管理层披露履行受托责任的一种信号传递，能为信息、需求者提供单
15、纯的财务报告所不能提供的额外信息。投资者也能根据披露的内部控制信息形成对该企业经营业绩和财务报告可靠性的判断，进而做出正确的投资决策。近年来一系列财务造假丑闻的爆发，使投资者意识到内部控制对财务报告可靠性的功能作用，投资者也越来越关注内部控制信息、披露。目前我国内部控制的法规，只对内部控制信息披露做出了相关规定，并未给出统一的定义。笔者认为内部控制信息、披露首先是由管理当局依据既定标准对企业的内部控制制度的制定和实施是否完整、合理、有效所做的定期评价，然后将其评价结果以公开报告的形式提供给外部的信息、使用者的行为。披露的内控信息一般有如下公开报告形式:公司内部控制自我评价报告，一般由董事会出具
16、；公司监事会和独立董事对自评报告出具的意见;会计师事务所对此报告发表的审计意见以及公司年报中披露的内部控制信息。（二）内部控制评价的作用coso框架中曾经明确的提出了内部控制的三大目标:提高营运效益、保证财务报告的可靠性、严格遵守相关法令。这其实就是从三个不同的角度反映了内部控制评价的作用：（1）堵塞管理漏洞，提高管理水平内部控制是否得到贯彻实施以及效果如何，直接关系到企业总体目标的实现，因此出于企业可持续发展的需要，管理层应当给予高度的重视。内部控制评价是对内部控制点的设置、内部控制环节的设计甚至是规章制度的合理性的进一步的检查，一旦发现问题，就会对问题进行及时反馈，便于管理层对内部控制的薄弱环节进行改善，因此有助于发现并克服上述问题的缺陷，从而达到了整体管理水平一步步提高的效果，无疑会促进企业的
