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1、浦新 财税 浦浦 新新 财财 税税 陈陈 沁沁 岭岭 微信：CL781212 浦新 财税 金税三期 CRS 一人一码 当前税收环境当前税收环境 浦新 财税 工资薪金节税筹划 年金税收筹划 职工福利费 离职人员报酬节税筹划 职工薪酬节税筹划职工薪酬节税筹划 浦新 财税一、工资薪金节税筹划一、工资薪金节税筹划 合理工资薪金界定合理工资薪金界定 工资薪金总额工资薪金总额 特殊情况工资处理 薪酬稽查汇总 薪酬与奖金的税收筹划 特殊行业的“平薪制” 浦新 财税（一）（一）合理工资合理工资薪金界定薪金界定 合理工 资薪金 有规范化 薪酬制度 制度符合 行业、地 区水平 相对固定、 调整有序 代扣代缴 个税
2、 不以逃税 为目的 浦新 财税（二）（二）工资薪金总额工资薪金总额 工资薪金工资薪金 总额总额 福利 职工教育经费 工会经费 五险一金 国有企业，不得超过政府规定的限额，超过部分不得企 业所得税前扣除 浦新 财税 1、两处领取工资的国税发2006 162号 （1）、纳税义务人是谁？ （2）、扣缴义务人是谁？ 稽查要点： 1、同项所得合并计算； 2、选择并固定向其中一处单位所在地申报。 例：张三总部领10000元，外派子公司领4000元； 总部应交=10000 x 25% 1005 = 1495 元； 子公司应交=（4000 3500）x 3% = 15 元； 实际应交=（10000 + 400
3、0 3500）x 25% 1005 = 1620 元。 （三）特殊情况工资处理（三）特殊情况工资处理 3500只能扣一次，汇总合并计算，还应补交110元。 浦新 财税 2 2、内部兼职：、内部兼职：计入当月； 3 3、农民工薪酬；、农民工薪酬； 应签合同，应交社保【中发2002 12号文】 4 4、临时工资；、临时工资； a、存在雇佣关系，按工资薪金交； b、不存在雇佣关系，按劳务报酬交。 浦新 财税 （四）薪酬稽查要点（四）薪酬稽查要点 1 1、工资总额、工资总额 （1）内容； （2）是其他费用计提基数，与企业所得税关系重大。 2 2、个人所得税扣除额、个人所得税扣除额 发票报销偷税。 3
4、3、工资发放、工资发放 （1）是否发放； （2）发放形式 1、阴阳工资（内外账发） 2、票领工资 3、未领工资 浦新 财税 （五）薪酬与奖金的税收筹划（五）薪酬与奖金的税收筹划 （一）税收筹划要点 1、分开发：利用个税临界点做好筹划。 月工资+年终奖+风险保证金。 2、平均发：避免忽高忽低。 多发1元，至少多纳税1154.1元，最多会多纳税88000元税。 浦新 财税 （二）如何利用临界点发工资和奖金（二）如何利用临界点发工资和奖金 1、年收入、年收入8万万 月工资 5000 x12= 6 万 18000 x 3%=540，多发 1元，交1695.1，多交 1154元 保证金2000元 月交个
5、税=1500 x 3% = 45 元 2、年收入、年收入16万左右万左右 月工资= 8000 x12 = 9.6 万 月交个税=4500 x 10% 105 = 345 元 54000 x10% -105=5295 元，多发1元，交 10245.2，多交4950元。 3年集中 发放 年终奖1.8万 年终奖5.4万 保证金1万， 3年集中发放 浦新 财税 3、年收入、年收入27万左右万左右 月工资=12500 x 12 =15万 年终奖10.8万 108000x20%- 555=21045，多发1元， 交25995.25，多交 19250 月交个税=9000x20% 555=1695元 4、年收
6、入、年收入90万左右万左右 月工资=38500 x 12=46.2万 年终奖42万 保证金1.8万，3年 集中发放 保证金1.2万， 3年集中发放 420000x25%- 1005=103995元，多发 1元，交123245.3元， 多交30250 月交个税=35000 x 25% 1005= 7745元 浦新 财税 5、年收入、年收入200万呢？万呢？ 每月发8x12 =100.2万 年终奖96万 960000x35% 5505=330495，多发 1元，交418495.45， 多交88000.45元 月交个税=（83500 3500） x 35% 5505=22495元 保证金3.8万，
7、3年集中发放 浦新 财税 （三）最节税的年薪发放设计表（三）最节税的年薪发放设计表 年薪年薪 （万）（万） 月薪总额月薪总额 （万）（万） 奖金奖金 （万）（万） 风险保证金风险保证金 （万）（万） 税率税率 861.80.23% 169.65.4110% 271510.81.220% 9046.2421.825% 200100.2963.835% 浦新 财税六六 、特殊行业的“平薪制”、特殊行业的“平薪制” 收入不均衡或不固定的行业，可采取“按年计算， 分月预缴”的“平薪制”计税，仅限采掘业、远洋运输 业、远洋捕捞业及其他。 浦新 财税 三、职工福利费三、职工福利费 职工福利费界定职工福利费
8、界定 1 具体福利具体福利 2 稽查重点稽查重点 3 节税建议节税建议 4 浦新 财税 一、会计中职工福利费内容一、会计中职工福利费内容 财企财企2009242号号 (一)为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴现金补贴和非货币性非货币性福利； (二)企业尚未分离的内设集体福利部门内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用； (三)职工困难补助困难补助，或者企业统筹建立和管理的专门用于专门用于帮助、救济困难职工 的基金支出； (四)离退休人员统筹外费用； (五)按规定发生的其他其他职工福利费 浦新 财税 一、税法中职工福利费内容一、税法中职工福利费内容 国税函国税函20093号号 (一
9、)尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门内设福利部门所发生的设备、设施和 人员费用； (二)为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴各项补贴和非货币性非货币性福利， (三)按照其他规定发生的其他其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、 探亲假路费等。 关于职工福利费核算问题 企业发生的职工福利费，应该单独设置账册 浦新 财税 （一）各类货币性（一）各类货币性 福利是否交个税福利是否交个税? 1、误餐补怎样发不交个税？、误餐补怎样发不交个税？国税发国税发1994 89号号财税字财税字199582号号 2、生活补助费？国税发、生活补助费？国税发1998155号号 3、差旅费
10、津贴、差旅费津贴？ 4、以旅游活动，实行营销业绩奖励？财税、以旅游活动，实行营销业绩奖励？财税200411号号 5、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助？国税发、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助？国税发1998155号号 6、现金发放的独生子女费？财企、现金发放的独生子女费？财企2009242号号 7、企业给职工发放的节日补助？财企、企业给职工发放的节日补助？财企2009242号号 二、具体福利性问题二、具体福利性问题 浦新 财税 （一）各类货币性（一）各类货币性 福利是否交个税福利是否交个税? 8、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴？财企、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴？财企200924
11、2号号 9、实行年薪制的企业负责人，发放的各项货币补贴如何处理？财企、实行年薪制的企业负责人，发放的各项货币补贴如何处理？财企2009242号号 10、支付给职工，人人有份的补助是否交个税？国税发、支付给职工，人人有份的补助是否交个税？国税发1998155号号 11、住房、住房 、医疗补贴是否交个税？财税、医疗补贴是否交个税？财税1997 144号号 12、低价购买企业开发的住房如何处理？财税、低价购买企业开发的住房如何处理？财税200713号号 关键提醒关键提醒 是否属公共福利（如食堂补贴）； 人人有份的补贴要交个税 ； 不属于临时性生活困难补贴交个税 。 二、具体福利性问题二、具体福利性问
12、题 浦新 财税 （二）各类非货币性各类非货币性 福利是否交个税福利是否交个税? 1、自产产品发福利 如何处理？ 财企财企2009242号号 2、租房给职工居住 ?发住房补贴交个税? 3、组织员工出去旅游?不去员工发福利？财税财税200411号号 4、中秋节发放的月饼？、中秋节发放的月饼？ 6、商业健康保险国家税务总局公告国家税务总局公告2017年第年第17号号 7、离退休人员发福利 如何处理？ 国税函（2008）723号减除扣除标准，按工资交个税。 五险一金 补充保险 特殊工种商业保险 5、给职工买保险? 浦新 财税 三、稽查重点三、稽查重点 浦新 财税 四、节税建议四、节税建议 1. 控制在
13、标准内 2. 调整行为 如：补贴发给食堂，不发个人。 3、注意界限 延伸到非限制性费用中， 如：销售人员公差伙食补计入销售费用。 提醒建议：用内部制度定性.。 浦新 财税 二、年金的税收筹划二、年金的税收筹划 年金的定义年金的定义 1 年金税收政策年金税收政策 2 浦新 财税一、年金的定义一、年金的定义 年金：政府强制实施国家养老金之外，国家政策指 导下，企业根据自身 经济实力和经济状况建立为 本企业职工提供一定程度退休收入保障的补充养 老金制度。 “三支柱”养老保障体系：基本养老、企业补充养 老、个人储备性养老。 浦新 财税二、年金税收政策二、年金税收政策 （一）国家税务总局公告2011年第
14、9号，明确两种情况 下交个税。 1、当工资薪金所得+个人年金账户企业缴费部分 3500 时， 超过部分缴个税。 3、年金不与工资薪金合并算税。 浦新 财税 投资收益环节年金缴费环节 实际领取时 暂不交 （二）财税2013 103号文，自2014年1月1日起。 暂不交交个税 分析：1、递延纳税 2、退休后一次性领取时，缴纳会非常高。 二、年金税收政策二、年金税收政策 浦新 财税 例：小张，月工资4250元，单位年金170元，个人170元。 小李，月工资8000元，单位年金320元，个人320元。 （三）、年金的递延纳税（三）、年金的递延纳税 养老保险单位20%个人8% 医疗保险单位10%个人2%
15、+3 失业保险单位1%个人0.2% 工伤保险单位1% 生育保险单位0.8% 公积金单位12% 浦新 财税 小张：小张： 每月工资发放时：每月工资发放时： 4250 （8%+2%+0.2%）x 4250 3 4250 x 12% 4250 x 4% = 3133.5 3500 ，则不交个税。 但年金领取时，应交个税：但年金领取时，应交个税： 340x3%xN月 如果有投资收益，交税更高，但如果在缴纳环节算个税，小李不用交个税， 年金的递延纳税，实则对中低收入者不利年金的递延纳税，实则对中低收入者不利。 浦新 财税 小李小李 1、每月应交个税：、每月应交个税： 8000 8000 x（ 8%+2%
16、+0.2%） 3 8000 x12% 8000 x 4% 3500=2401元。 2401 x 10% 105=135元。 2、年金领取时应交个税：、年金领取时应交个税： 640x3%xN月 （如果有投资收益，个税更高） 浦新 财税三、分红节税三、分红节税 1、发奖金、发奖金&分红节税分红节税 分红纳税： 25%企业所得税； 20%个人所得税； 综合税率约40%。 2、盈余公积和未分配利润、盈余公积和未分配利润 所挂余额，含20%个税； 税务对合伙企业，超过一年不分配的利润 ，征个税； 湖北部分企业存在自然人股份的企业，也比照。 浦新 财税 （一）劳务报酬可税前扣除一）劳务报酬可税前扣除 如：20000元劳务报酬 应纳个税：20000 x（1-20%）x 20%=3200元； 可税前扣除，冲抵企业所得税； 若没应纳企业所得税：20000x25%=
