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1、n 当前文档修改密码：第一章 导 论本章将简要阐述财务会计的目标、财务报表要素及其确认与计量原则、会计基本假设与会计基础、会计信息的质量要求、财务会计的规范体系等概念性内容。第一节 财务会计目标财务会计的目标是向企业的各种利益相关者提供决策所需的信息。它为财务会计活动指明了方向，对财务会计系统的设置提出了要求。确定财务会计目标涉及三个核心内容，即财务会计信息的使用者；使用者所需财务会计信息的内容；财务会计系统能够提供的信息。一、财务会计信息的使用者在现代市场经济体系中，需要利用财务会计信息的组织和个人很多，主要包括企业管理当局、投资者、债权人、财政和税务等政府机构、内部员工、客户、证券交易所、
2、财务和证券分析机构、社会公众等。企业管理当局要制定发展战略和经营目标，分配有限的经济资源，规划预算，安排和组织生产，选择恰当的投资项目，提高资金的运营效率，评价自身经营活动的绩效，解除自己承担的受托责任等，这些活动都离不开财务会计信息。投资者，即所有者或股东，在我国包括现实和潜在的给企业投入资产的政府机构（代表国家）、法人、个人及外商。他们为了做出是否继续持有企业股权、是否追加或减少投资、确定投资期限等决策，为了了解经营者受托责任的履行状况，都需要了解财务会计信息。债权人是指向企业提供贷款的金融机构和非金融机构，以及给企业提供材料、劳务的往来客户等。他们为了决定将贷款放给谁、放多少、放款期限，
3、评估债权的风险以及按期足额收回债权本息的可能性，都依赖于财务会计信息。财政、税务等政府机构为了评价企业运用预算资金的情况，加强宏观调控，及时足额地收缴税款，也需要拥有财务会计信息。内部职工为了了解自己的工作业绩，改进自己的工作绩效，维护自身的合法权益，也必须关注财务会计信息。证券交易所、财务和证券分析机构、社会公众等拥有财务会计信息后，可以就自身关注的问题对企业进行恰当评价。随着市场经济的发展、社会的进步，将会有越来越多的组织和个人关注与需要利用财务会计信息。二、使用者所需财务会计信息的内容财务会计信息的使用者很多，既有某一会计主体的内部利害关系人，又有外部利害关系人。由于他们与企业的利害关系
4、不同，所要解决的问题不一样，对财务会计信息的需要也存在较大的区别。企业管理当局必须重视各部门和整个企业经管责任的履行情况和现金流动状况，以及企业获利能力、偿债能力和资金运营能力的相互协调性。财务会计信息是企业管理当局进行决策、控制和考评的直接依据，也是诸多管理会计信息的基础。因此，以会计报表为核心的财务会计报告所提供的信息都是管理当局所需要的。企业内部职工和社会公众最关心企业的福利、工薪水平、劳动安全和职工培训，以及企业的成长力及其对社会的贡献状况。与此相关的财务会计信息直接影响到他们的经济利益。投资者最关心企业获利能力和投入资本的保值增值状况。有关企业盈利数量多少、盈利质量如何、现金周转的状
5、况和企业价值增长方面的财务会计信息备受他们的关注。债权人更关心企业还本付息的能力。但是，债权有长短之分，短期债权人更注重企业的即期支付能力和整体资产的流动性；长期债权人则更关心企业长期运营的健康状况和企业对长期债权的保障程度。政府机构则主要关心企业的资源配置状况和资本运营效率，以及税款缴纳和在环境保护上的投入情况等。由上可见，不同的信息使用者所需的财务会计信息的具体内容有所不同，甚至相互矛盾，这就给财务会计工作带来了挑战。提供信息是需要成本的，提供的信息越多，成本越高。所以，财务会计不会也不可能为所有的会计信息使用者提供他们所需的全部信息，但又不得不顾及他们各自的需要。解决问题的办法：财务会计
6、系统设计者对所有会计信息使用者所需的信息进行综合后，提供一般的、通用的财务报告，传递基本的、重要的会计信息，各信息使用者在获得通用信息后，再进行适当挑选、加工为自己决策所需的信息。三、财务会计系统能够提供的信息概括而言，企业对外的通用财务会计报告可以为企业所有的利害关系人提供有助于他们做出经济决策所需的财务及其它经济信息。这实质上就是前面所言的财务会计的基本目标。按照美国财务会计准则委员会发布的有关“财务会计概念框架”的研究成果，这些目标可以进一步表述为以下三方面：1财务会计及其报告应当为现实和潜在的投资者、信贷者和其它会计信息用户提供有用的信息，以便他们做出合理的投资、信贷和其它类似的决策。
7、2财务会计及其报告应当为现实和潜在的投资者、信贷者和其它会计信息用户提供有用的信息，以便他们能够合理地估量有关企业期望的净现金流入量的数额、时间和不确定性。包括与股利、利息、证券买卖、借款取得与偿还等有关的现金流动信息。3财务会计及其报告还应当为会计信息的使用者提供以下信息：关于企业的经济资源、这些资源上的索取权（包括债权和股东权益）、引起这些资源和对资源索取权发生变动的各种交易、事项和情况的信息。这类信息由企业的经济资源、债务和股东权益，企业的收益和业绩，企业的变现能力、偿债能力和资金周转，管理当局的受托责任和业绩，管理方面的说明和解释等内容构成。综上所述，财务会计的目标是提供对会计信息的使
8、用者进行经济决策有用的财务及其它经济信息，这些信息主要包括某一主体在某一时日的财务状况、某一时期的经营成果和现金流动的原因及结果，以及重要的理财事项。第二节 会计基本假设与会计基础一、会计基本假设会计假设是对会计信息系统运行所依存的客观环境中与会计相关的因素所进行的抽象与概括，是会计信息系统运行与发展的基本前提和制约条件。会计的基本假设具体包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。（一）会计主体假设会计主体又称会计实体、会计个体，是指在经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位，是会计信息所反映的特定单位或者组织。会计主体假设规定的是会计核算的空间范围和界限，它明确区分了一个
9、会计主体与另一个会计主体之间的经济业务和事项，以及这些业务和事项背后反映的经济利益；它也明确界定了一个会计主体与其所有者之间不同的经济利益关系。会计主体假设明确将会计核算的内容限定在与本主体的经济利益有关，或直接、间接导致了本主体未来经济利益产生变动的交易和事项上。一般而言，法人主体都是会计主体。但是，不具有法人资格的独资企业、合伙企业，甚至一个企业下属的分支机构、特殊目的实体（SPE）和几个法人主体构成的一个经济实体（此实体不一定是法人主体）都可以构成会计主体。企业可以视会计核算和内部管理的需要构建自己的会计主体。（二）持续经营假设持续经营是指企业的生产经营活动在可以预见的将来，会长期按它现
10、时的规模和状态持续不断地经营下去，不会停业也不会大规模削减业务。其一般含义是如果不存在明显的反证，就认为企业将无限期地经营下去。所谓“反证”是指企业的经营可以在预计的时刻结束，比如合同规定的经营期已满，章程所规定的解散条件已经成立，或企业经营不善、严重资不抵债濒临破产等。显然，持续经营主要是针对企业整体而言的。持续经营是企业进行会计核算的基础，如果企业不能持续经营，它将执行清算规则而非执行核算标准。历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出原则、配比原则等一系列会计原则都是以持续经营假设为基础的。（三）会计分期假设为了及时地提供决策所需的财务及其相关的经济信息，我们不得不将企业“持续经营的长河”
11、人为地划分为一个个连续的、长短相同的期间，这就是会计分期假设。只有遵循会计分期假设，企业才能及时结算账目和计算盈亏，及时编制财务报告并向会计信息的使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。该制度所称的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。在计算机技术迅速发展的今天，为了更好地为决策者服务，及时提供会计信息，会计期间呈现出越来越短的趋势，有些企业开始提供周报、日报，甚至能提供实时的财务报告。（四）货币计量假设货币计量假设是指以货币作为最基本的计量单位对企业的经济业
12、务进行记录，并编制财务报表。会计的本质是一个信息系统，会计的对象是企业经营活动及其背后的资金运动。货币作为衡量所有商品价值的共同尺度，自身的属性注定其成为会计计量手段的最佳选择。货币作为会计的计量单位，其价值必须是稳定的，否则就没法进行经济业务的度量。因此，“币值稳定”是货币计量假设的附带假设。需要说明的是，度量企业财务状况和经营成果是件十分复杂的事情，单纯的货币计量已经显现出越来越大的局限性。目前，人们正在探索采用货币化指标和非货币化指标相结合的方式来度量企业的人力资本、客户资源等重要的资产，并反映企业的经营绩效。二、两种会计基础（一）收付实现制收付实现制是指以收到或支付的现金作为确认收入和
13、费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其它大部分业务采用收付实现制。（二）权责发生制在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。例如，款项已经收到，但销售并未实现；或者款项已经支付，但并不是为本期生产经营活动而发生的。为了更加真实、公允地反映特定会计期间的财务状况和经营成果，企业会计准则明确规定，企业在会计确认、计量和报告中应以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已
14、在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。第三节 财务报表要素及其确认与计量原则财务会计反映和控制的内容构成财务会计的对象。财务报表要素（Accounting Elements），或称会计要素，是会计对象的基本分类，是设定财务报表结构和内容的依据，也是进行会计确认与计量的依据。一、资产及其确认（一）资产的定义与其特征资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具有以下特征：1资产应为企业拥有或控制的资源。资产作为一项资源，应由企业拥有或控制。企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。通常在判断资产是否存在时，所有权是考
15、虑的首要因素。有些情况下，企业虽不享有资产的所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益。例如，某企业以融资租赁方式租入一项固定资产，尽管企业并不拥有其所有权，但如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的预计使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应将其作为企业资产予以确认、计量和报告。2资产预期会给企业带来经济利益。这是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。这种潜力可以来自企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来经济利益可以是现金或者现金等价物形式，也可以是能转化为现金或者现金等价物的形式，或者是可以减少现金或者现金等价物
16、流出的形式。资产预期能否会为企业带来经济利益是资产的重要特征。如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再继续为企业带来经济利益，也不能再确认为企业的资产。3资产是由企业过去的交易或者事项形成的。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造、接受投资等行为。只有过去的交易或者事项才能形成资产，企业预期在未来发生的交易或者事项不能形成资产。例如，企业有购买原材料的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不能因此而确认存货资产。（二）资产的确认条件将一项资源确认为资产，既要符合资产的定义，还应同时满足以下条件：1与该资源有关的经济利益很可能流入企业。从资产的定义来看，能否带来经济利益是资产的一个本质特征，但在现实生活中，由于经济环境瞬息万变，与资
