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1、审计案例研究期末复习指导之综合练习题以期末考试文件为准。开卷、笔试。试题分三大类，即：一判断题（20分）二单项案例分析题（30分）三综合案例分析 （50分） 三、综合练习题一、资料：审计人员对B工厂2001年的期末会计资料进行审计时，发现临近结帐日前后所发生的业务事项如下：1.2002年1月2日收到价值为20 000元的货物，入帐日期为1月4日，发票上注明由供应商负责运送，目的交货，开票日期为2001年12月26日。2.当实际盘点时，B工厂1包价值80 000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的定单日期为2001年12月20日，顾客于2002年
2、1月4日收到后付款。3.2002年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入帐。该物品于2001年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2001年12月31日尚未收到，故未计入结帐日存货。4.按顾客特殊定单制作的某产品，于2001年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于2002年1月5日送出，但未包括在2001年12月31日存货内。要求：请分析上述四种情况是否应包括在2001年12月31日的存货内，并说明理由。答案：（1）在第一种情况下，货物不应包括在2001年12月31日的存货内。因为存货实物纳入盘点范围的时间应与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间处在同一会计期间
3、。既然企业确认存货的入帐时间为2002年1月4日，则说明2001年12月31日盘点时没有包括这批在途存货，因此，它应归属于2002年的存货。（2）在第二种情况下，货物应包括在2001年12月31日的存货内。因为，在盘点日，货物并未发出，所有权并未转让，且有关的交易手续并未完结。2002年1月4日，顾客收到货物后才付款，企业此时才能确认收入，结转成本。因此，2001年12月31日该存货仍归企业所有。（3）在第三种情况下，可以不包括在12月31日的存货内。因为，只要入帐时间与存货盘点时间在一个会计期间内，就不会影响会计报表的相关数据。（4）在第四种情况下，不应包括在12月31日的存货内。因为，顾客
4、于12月31日付清货款，并送装运部门，交易手续已完结，存货所有权转移给归买方。此时，存货尽管还在B工厂，但不应包括在期末存货范围内。二、资料：审计人员对A企业的2001年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账。审计人员于2001年11月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲某登记成品总账和明细账。(2)会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应
5、的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。(3)A企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采
6、购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。(5)A企业股东大会批准董事会的投资权限为15亿元以下，董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在15亿元以下的股票买卖。A企业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的会计记录都由会计部处理。(6)审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会计部门审核。根
7、据总经理的批准，会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。(7)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。(8)A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对于公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人员获取了 2001年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。(9)A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票
8、据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。(10)A公司的未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。要求：(1)根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，并提出改进建议。(2)根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序(扩大的，还是缩小的)，以及需要何种审计证据(多还是少)?(此题目同第三题，答案见第三题)三、(一)资料 审计人员对A企业的2001年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账。审计人员于20
9、01年11月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1)A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲某登记成品总账和明细账。 (2)会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。 (3)A企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要
10、求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4)会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。 (5)A企业股东大会批准董事会的投资权限为15亿元以下，董事会决定由总经理负责实施。总经理决
11、定由证券部负责总额在15亿元以下的股票买卖。A企业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的会计记录都由会计部处理。 (6)审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会计部门审核。根据总经理的批准，会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 (7)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料
12、后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 (8)A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对于公司和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人员获取了 2001年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。 (9)A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登已银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。 (10)A公司的未描述的其他内部
13、控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。 (二)要求：(1) 根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，并提出改进建议。(2)根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序(扩大的，还是缩小的)，以及需要何种审计证据(多还是少)?答：（1）A公司内部控制的缺陷及改进建议：1)会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议A公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。2)销售发票未连续编号，不能保证所有销售业务都已记录或未被重复记录。应建议A公司对销售发票进行连续编号。3)付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，会计部无法核对采
14、购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议A公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。4)证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权与批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，进行详细核算。应建议A公司由会计部对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。5)银行出纳员编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议A公司银行存款余额调节表由出纳员以外的其他会计人员编制。（2）涉及内控缺陷的几个方面的控制风险应该评价为高水平，在对这些方面应实行扩大的实质性测试程序，收
15、集较多的审计证据；而在其他方面由于内控的设计及执行状况较好，控制风险可评价为中或低水平，故在实质性测试时可以执行较少的实质性程序，收集的审计证据也可相对少一些。四、注册会计师A、B对拟设立的有限责任公司、进行了验资，该公司由甲方、乙方共同出资组建，甲方出资人民币80万元，占注册资本的80%，出资方式为货币资金50万元，实物15万元，知识产权15万元；乙方出资人民币20万元，占注册资本的20%，出资方式为货币资金20万元。注册会计师实施了必要的审验程序，除出资者甲尚未与公司（筹）办妥知识产权的财产转移手续，但已承诺在公司成立后6个月内办妥有关手续外，其他事项均已确定。出具验资报告如下：验资报告公司（筹）： 我们接受委托，审验了贵公司（筹）截止年月日设立登记的注册资本实收情况。提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是贵公司（筹）及出资者的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了包括检查等必要的审验程序。经我们审验，截止月日止，贵公司（筹）已收全体股东缴纳的注册资本合计人民币壹伯万元，各股东以货币出资70万元，实物出资15万元，知识产权出资15万元。 本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，因使用不当造成的后果与执行本验资业务的注册会计师及事务所无关。 附件：注册资
