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1、增值表问题探讨摘要增值表始创于西欧，也流行于西欧。上个世纪末，在前联邦德国和英国提供对外通用财务报表的企业中，约有半数以上编制增值表，可以说，在国际范围内，增值表还没有奠定它作为对外通用财务报表中“第四报表”的地位，但不少国家的会计界已对增值表产生了浓厚的兴趣，增值表已成为一种世界发展趋势，可是在我国还没有得到重视和推广。针对此现象，本文对我国企业编制“增值表”的一些问题进行了相关探讨，并介绍了增值表的产生背景、编制原理和编制增值表的内容、方法及其必要性和可行性。 关键词：财务报表 增值表 探讨一、增值表及意义、沿革增值表是反映增值形成及其分配去向的会计报表，是一种反映企业的增值额及其在企业利
2、益集团之间进行分配情况的财务报告。其反映增值的形成来源及分配去向。表的上半部分反映增值的形成，下半部分反映增值的分配。销售收入减去外购材料和劳务以及折旧（此项也可以不减）为增值的形成来源；政府所得、职工所得、投资者所得及公司所得等为增值的分配去向。将折旧作为增值形成的减项算出的增值额称为增值净额，由此编制的增值表也称为增值净额概念下的增值表或增值总额表。增值表的意义可以从两方面来看：从微观上，增值表扩大了计算企业获益的视野，反映了企业在一定时期所得营业收入相对于物质消耗的关系，可以算出很多有用的比例，是衡量企业规模和重要性的一个较好指标； 从宏观上，增值表有助于树立与时代相适应的会计理念，有助
3、于逐步建立独具特色的财务管理模式，有助于形成一个多元化的、完整的财务报告体系，能较大程度地解决会计信息的供给与需求矛盾，能调动职工的劳动积极性，解决企业内部管理中的难题，能增强企业的社会责任意识，为国民经济核算奠定基础。增值表的产生可追溯到18世纪。到了20世纪70年代，增值额概念在欧洲一些国家得到了进一步关注，尤其是在英国更为普遍。1975年8月，英国会计准则指导委员会（The Accounting Standards Committee）发布公司报告，推荐企业编制反映增值额及其分配的增值表。从此，增值表开始在英国流行。1977年，英国发布了公司报告的未来，在这个文件中包含了一项具有法律效力
4、的建议就是关于增值表的编制。此后，编制增值表的公司数与日俱增。据统计，到20世纪80年代中期，英联邦国家中规模较大的公司主动把增值表列入基本财务报表体系的已达1/3。尽管增值表尚未像资产负债表、利润表和现金流量表一样流行，但它在荷兰、丹麦、德国、法国、新加坡等国家越来越受到欢迎，并有可能继现金流量表之后成为第4张会计报表。在我国，对于是否编制增值表一直争论不休。二、增值表的内容及编制方法增值表（Value Added statement）以增值额为基础进行编制，是反映企业实现的增值额在社会各方（包括股东、债券持有人、职工、政府等）之间分配情况的财务报表。增值额（Value Added）是指在分
5、配给股东、债券持有人、职工以及政府等有关利益集团之前，通过对企业资源的生产性使用而创造出来的、新增长的财富。增值表的编制方法有总增值额法和净增值额法。增值表编制的基本原理是“增值额=分配额”。等式左边为企业当期新创造的价值，等式右边是对企业当期新创造价值的分配。增值表格式有报告式和账户式两种，根据我国习惯，采用账户式增值表较为适宜。下表是账户式增值表式样。上表中，各项目的填列方法：“销售收入”项目是企业销售产成品、自制半成品和提供生产性作业等取得的收入。销售收入，可从会计损益表的产品销售收入项目直接取得。“外购物资和劳动”项目是企业为生产经营而耗用并已转化为费用的从外部购进的原材料及主要材料、
6、辅助材料、燃料、包装物、修理用备件、低值易耗品及劳务。可根据“主营业务成本”、“其他业务成本”、“管理费用”和“销售费用”等账户及与这些账户相对应的账户分析计算填列。“折旧”项目是指当期按照一定的折旧比例提取的全部折旧额。一般可从“累计折旧”账户的贷方发生额分析取得。 “应付职工薪酬”项目是指企业职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，它应该包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。可根据“应付职工薪酬”账户贷方发生额分析填列。 “资金供应者所得”项目是指企业使用股东和债权人的资金而支付的本期股利和利息。其中“利息”项目根据“财务费用”账
7、户及有关账户分析填列；“股利”项目根据“利润分配”账户的明细账户填列。“政府所得”项目是政府依据税法征收的各项税款。这些资料均可从会计核算中“应交税费”或“其他应交款”账户的相应明细账户的贷方发生额取得。 “留存收益”项目反映已实现的增值额中留存在企业的部分。该项目根据“利润分配”账户的有关明细账户分析计算填列。三、增值表在我国的推行及障碍增值表是新兴的一种报表,是通过对企业增值额的计算、汇总和分配而形成的财务报表,反映了增值额在股东、债权人、职工、政府等相关利益团体之间的分配情况。在欧洲一些国家特别流行,被一些国家认为是继资产负债表、利润表、现金流量表后的第四张报表,可见其在会计报表中的重要
8、位置。随着我国经济的发展,也需要一种报表既能满足股东、债权人的信息需求,又能满足国家、职工等对信息的需求,使其能更好为企业的发展服务。但也有人不造成编制增值表，其理由主要是：（1）增值表与利润表并举，往往会使不熟悉财务与会计的人士感到困惑，觉得不好理解。在增值额有所增长而利润却有所下降，或者增值额为正数而利润却为负数时，尤其如此。而这些情况又并非属于罕见。（2）以增值额为依据，可能会使企业经理作出错误的决策。）。（3）按企业集团计算增值额时，往往不易确定企业集团的成员。在企业集团内部，上下左右，关系错综复杂，要正确计算其增值额确非易事。（4）增值表的内容与编制方法至今无准则可循。影响所及，使各
9、企业计算的增值额可能出入很大，无法比较。但随着我国社会主义市场经济的确立,企业的社会效益日益突出,必然要求企业对外信息披露,而增值表确能提供相当有用的财务信息,它丰富了企业对外报表的内容。借鉴国外有关社会责任会计的理论和方法,编制有中国特色的增值表,不仅必要,而且势在必行。会计报表的编制是为了满足报表信息使用者的要求，我国目前的报表体系对于企业的财务状况、经营成果、现金流量给予了充分的反映，基本满足了报表使用者对企业会计信息的需要，但该报表体系对于企业的社会贡献（实现利税、劳动就业率、职工所得等）情况反映不足，无法满足国家管理部门对于企业会计信息的需求，而增值表提供的信息恰能弥补以上不足。因此
10、，在我国编制增值表是必要和可行的，是对现有报表体系的补充。 （一）满足国家宏观经济管理的需要在国民经济核算体系中，国民生产总值指标是按物质生产部门的增加值和非物质生产部门的服务价值计算加总求得，而我国目前国民生产总值的计算，在很大程度上仅是统计结算的结果，并不十分准确。企业增值表所示的数据，全部来自真实发生的经济事项，而且增值额对物质生产部门和非物质生产部门的计算口径一致，将各部门的增值额加总后得出的国民生产总值数额比较准确。因此，增值表反映的增值额是国民经济核算中一项重要的指标。为国家宏观经济管理提供所需的信息，有利于国家科学地制订宏观调控措施。（二）满足企业内部管理的需要企业编制增值表可以
11、为各类与企业有关的利益主体监督增值额的形成和分配提供有用的信息，同时也可为企业管理部门提供有利于经营管理决策所需的信息。如根据所耗的外购材料及劳务的信息，再结合其他资料，可较易于核定企业流动资金需要量，编制资金支出计划。再如，通过资本增值率，可以更好地衡量本企业对单位资本在各方面的贡献程度。（三）充分调动企业职工劳动积极性的需要长期以来，我国企业内部管理一直存在着职工劳动积极性不高问题，这主要是职工的主人翁地位与他们的现实收入不相匹配引起的。在增值额的分配中将职工视为一个分配方向，即将职工视为企业各方平等的合作者，可以消除职工对企业的漠视。利用增值表在职工劳动报酬与企业增值额之间确定一个合理的
12、比例关系，将企业发展的总体目标内化为职工的个人目标，可以提高其劳动积极性，从而为企业创造效益。 （四）完善企业财务分析指标体系的需要根据增值表上的有关资料，可计算出许多有用的比率。如资本增值率，它反映企业投入的资本同所取得的增值之间的关系；销售毛增值率，它反映了企业毛增值额与销售收入的比值；职工薪酬同增值额的比率，反映了在整个企业的所得中归职工所得的比重；税款同增值额的比率、销售额同增值额的比率、全行业平均投资额同增值额的比率等均可在同一产业部门的各企业之间进行比较，揭示企业发展的途径和产业发展的趋势。总之，增值表反映了企业创造的效益在不同利益主体之间的分配情况，是对现行会计报表体系的补充与完
13、善，丰富了企业对外报表的内容。因此，借鉴西方国家有关社会责任会计的理论和经验，编制有中国特色的“增值表”，不仅必要，而且可以。参考文献：1时薛原:对我国企业编制“增值表”相关问题的探析J.会计之友(下旬刊),2007,（06）2吴尚宗，郭正杰，赵文启:我国企业也应该编报增值表J.市场周刊。财经论坛，2004，(06)3米莉:增值表未来财务报告的组成部分J.内蒙古财会，2002(03)4张端明:增值表的基本原理及其编制J.中国农业会计,1997,(10)5闫秀丽:浅谈增值表的内容与作用J.财会与会计，1995,(05)6宿红艳:增值表的编制及在我国的应用J.会计之友(下旬刊),1995,（04）5
