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1、导入案例Wal-MartWal-Mart由美国零售业的传奇人物山姆沃尔顿先生于1962年在阿肯色州成立。目前已经成为美国最大的私人雇主和世界上最大的连锁零售商。业绩表现：2001-2005 财富杂志全球500强企业榜首。2006年被挤出第一位，2007年、2008重回第一宝座，2009第三，2010年第一！ 2011年第一！沃尔玛，诞生于一个美国小镇，而且直到其威震天下的今天，公司庞大而现代化的总部、信息中心、配送中心依然坐落在美国中西部的乡村小镇上。山姆-沃尔顿，一手缔造了沃尔玛传奇帝国，并一度成为世界首富，而其一生就住在小镇上的普通房子里，平时开着一辆旧车，穿着工作服像一名普通工人，还时不
2、时给自己的超市亲自送送货。沃尔玛全球总裁兼首席执行官麦道克(Mike Duke)在搬入总裁办公室时，竟然发现他用的办公桌仍然是当年沃尔玛创始人山姆沃尔顿曾经使用的那张桌子。前沃尔玛亚洲区总裁钟浩威每次出差只乘坐经济舱，并购买打折的机票。沃尔玛的高级管理人员出差不坐头等仓，不住单人间，连老沃尔顿本人也不例外。在简朴如大卖场的办公大楼里，员工不止一次地被告知，领取圆珠笔等办公用品需以旧换新。办公大厅随处可见：“打17909，长话可省钱”。打印纸要求双面使用。做宣传、打广告从不请明星助阵，员工及其儿女即可派上用场。导入案例Wal-Martl 沃尔玛，诞生于一个美国小镇，而且直到其威震天下的今天，公司
3、庞大而现代化的总部、信息中心、配送中心依然坐落在美国中西部的乡村小镇上。l 山姆-沃尔顿，一手缔造了沃尔玛传奇帝国，并一度成为世界首富，而其一生就住在小镇上的普通房子里，平时开着一辆旧车，穿着工作服像一名普通工人，还时不时给自己的超市亲自送送货。l 沃尔玛全球总裁兼首席执行官麦道克(Mike Duke)在搬入总裁办公室时，竟然发现他用的办公桌仍然是当年沃尔玛创始人山姆沃尔顿曾经使用的那张桌子。l 前沃尔玛亚洲区总裁钟浩威每次出差只乘坐经济舱，并购买打折的机票。l 沃尔玛的高级管理人员出差不坐头等仓，不住单人间，连老沃尔顿本人也不例外。l 在简朴如大卖场的办公大楼里，员工不止一次地被告知，领取圆
4、珠笔等办公用品需以旧换新。l 办公大厅随处可见：“打17909，长话可省钱”。l 打印纸要求双面使用。l 做宣传、打广告从不请明星助阵，员工及其儿女即可派上用场。第1讲 产品实际成本计算一、产品成本内涵 成本可以简单地理解为对象化的费用。会计学上的成本一般指特定的会计主体为达到一定的目的而发生的可以用货币计量的代价。有三个特征：成本是一定会计主体所发生的；成本的发生具有一定的目的；成本可以用货币计量。第1讲 产品实际成本计算产品成本是企业一定时期为生产一定种类或数量的产品所发生的生产性费用。它体现为耗费与补偿的统一。成本会计要与成本管理结合在一起，成本核算才具有实际意义而非仅仅具有计价和报告的
5、意义。第1讲 产品实际成本计算成本核算的意义成本是生产耗费的补偿尺度。 成本是反映企业工作质量的综合指标。成本是制定价格的重要经济依据。 成本是经营预测、决策和分析的重要依据。 第1讲 产品实际成本计算产品成本项目：直接材料、直接人工、制造费用。有时候视需要可以单独设立燃料与动力、废品损失、停工损失等成本项目。直接材料和直接人工合称为主要成本。直接人工和制造费用合称为加工成本。第1讲 产品实际成本计算 产品成本与期间成本的区分 期间成本（period costs）或称期间费用，又称为非产品成本或非制造成本，是与产品生产活动没有直接联系的成本。包括销售费用、管理费用和财务费用。期间成本直接计入当
6、期损益。期间成本不随产品实体流动，而随着企业生产经营活动持续期间的长短而增减变化。第1讲 产品实际成本计算产品成本和期间费用的比较产品成本是在制造产品过程中发生的成本，报告形式为存货（销售前）或销售成本（销售后）。期间费用是企业在经营管理和销售过程中发生的费用，与产品的数量和种类无关，而与期间长短有关，发生时直接计入当期损益。示例：某生产厂家本年度首次投产10 000件产品，全部完工，有关耗费如下： 原材料50万元，一线工人薪资30万元，车间一般经费20万元，厂部经费及营销费用60万元。 分析： （1）如果本年全部未售，则本年利润是多少？（2）如果本年全部售出，则本年利润是多少？第1讲 产品实
7、际成本计算二、成本分类 财务会计上，首要的是按经济用途分类（即上述的产品成本与期间成本的分类）；管理会计上，首要分类是按成本习性（成本性态）分类。成本习性，也称可变性，是指成本总额与业务量（产量或销量）变化的依存关系。按照成本习性，成本可以划分为固定成本、变动成本和混合成本。第1讲 产品实际成本计算固定成本（fixed costs）在相关范围内，成本总额不随业务量变动而变动。在相关范围内，单位产品的固定成本随业务量成反比例变动。固定成本分为裁决性成本（酌量性成本）和既定性成本（约束性成本）。第1讲 产品实际成本计算变动成本（variable costs）在相关范围内，成本总额随业务量正比例变动
8、。在相关范围内，单位变动成本保持不变。混合成本（mixed costs）总额随业务量变动，但不保持严格的比例变动。第1讲 产品实际成本计算成本性态需要注意的问题变动成本与固定成本的划分并非一成不变；成本性态的划分需要考虑时间因素。第1讲 产品实际成本计算三、当代成本会计的新思想与新方法作业成本法和作业成本管理适时制全面质量管理战略成本管理基准管理和持续改进目标成本管理与成本企划第1讲 产品实际成本计算现代成本会计的职能成本预测 成本决策成本计划成本控制成本核算成本分析成本考核第1讲 产品实际成本计算三、产品成本核算的要求1. 严格执行现行准则制度规定的成本核算标准2. 正确划分各种产品成本的界
9、限计入产品成本和不计入产品成本的费用界限；本期成本费用和非本期成本费用的界限；各种产品之间的成本费用界限；在产品成本和产成品成本的界限。第1讲 产品实际成本计算3. 完善成本责任制4. 做好成本核算的各项基础工作 建立健全定额管理制度 建立健全物资的计量、检验、收发、盘存制度 建立健全内部结算制度 建立健全原始记录制度5. 选择适当的成本计算方法第1讲 产品实际成本计算四、产品成本核算的一般程序要素费用的分配；跨期费用分配；分配辅助生产车间的制造费用；分配辅助生产费用；分配基本生产车间的制造费用；计算完工产品和在产品成本。成本核算程序第1讲 产品实际成本计算产品成本计算方法 1.基本方法：品种
10、法、分批法、分步法 2.辅助方法：分类法、定额法（西方常见的成本会计实务：标准成本法）专题：分步法分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算各种产品及其各步骤成本的一种方法应用范围连续式复杂生产企业，比如：冶金、纺织、造纸、化工、水泥等规模较大、大量大批装配式复杂生产企业第1讲 产品实际成本计算此标题保留至P30可口可乐的生产过程调制可罐装的液体（原材料：糖浆和碳酸水） 空罐被检测和清洗后装入可乐 加盖并包装成箱 分步法的特点成本计算对象各种产品及其各步骤的成本对管理上没有必要分步计算成本的生产步骤，可以和其他步骤合并计算成本计算期成本计算每月末进行与会计核算期相同，与产品生产周期不同在产品
11、成本的计算月末一般存在在产品需要计算分配月末在产品和完工产品的成本这里的“步骤”，是指成本计算的步骤，它与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致，例如，企业可能把某几个生产步骤合并为一个成本计算的步骤。此外，这里的“步骤”与车间的概念可能一致，也可能不一致。若两者一致，则步骤成本即车间成本。关于生产步骤的说明分步法的分类逐步结转分步法：计算半成品成本综合结转分步法分项结转分步法平行结转分步法：不计算半成品成本逐步结转分步法的特点成本计算对象：各种产成品成本及各步骤半成品的成本各步骤半成品成本随半成品实物转移而结转计算程序按照生产步骤的顺序计算，前面步骤期末需计算分配完工半成品成本和狭义在产品成本
12、，最后一步骤需计算分配完工产品和狭义在产品成本适用范围：大量大批多步骤连续式生产企业，各步骤的半成品既可以结转至下一步继续生产，也可以直接对外出售，或者供各种产品共同耗用，或者进行同行业成本的评比也称计算半成品成本法或累积计算产品成本分步法对于耗用自制半成品的成本，在各步骤成本计算单中的反映方式，可分为综合结转分步法和分项结转分步法两种逐步结转分步法图示一车间成本计算单二车间成本计算单三车间成本计算单产成品半成品半成品综合结转分步法综合结转分步法的特点将各种所耗用的半成品成本，按照上一步骤的综合成本，以“直接材料”或“自制半成品”项目结转到下一步骤；最后一步以前各步骤发生的费用都是以“半成品”
13、综合反映的，既包括直接材料费用，也包括其他费用；转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本项目反映的核算资料，不能了解产品成本的结构；管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成本资料时，需要逐步进行成本还原。综合结转分步法例题资料：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算。其他有关资料见表1和表2。该企业采用综合逐步结转分步法计算产品成本。表1产量资料项目一步骤二步骤三步骤月初在产品数量406080本月投产数量80100130本月完工产品数量100130160月末在产品数量203050在产品完工程度50%50%60%表2生产费用资料成本项目月初
14、在产品本月发生费用一步骤二步骤三步骤一步骤二步骤三步骤直接材料1 8002 5005 29124 000燃料及动力6009151 2509 3003 0005 400直接工资1 0001 1251 3607 9102 5003 200制造费用7008751 1304 2501 3002 100合计4 1005 4159 03145 4606 80010 700表3第一步骤产品成本计算单项目直接材料燃料及动力直接工资制造费用合计月初在产品1 8006001007004 100本月发生费用24 0009 3007 9104 25045 460合计25 8009 9008 9104 95049 560产品产量完工半成品产量100100100100在产品约当产量20101010合计120
