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1、会计学,第 02章,东南大学成贤学院,内容介绍,第一章 会计的基本概念与理论体系 第二章 会计循环-财务会计的日常程序与方法 第三章 会计循环-财务会计的期末程序与方法 第四章 货币资金及交易性金融资产 第五章 非交易性金融资产与投资 第六章 存货 第七章 固定资产 第八章 无形资产、投资性房地产和其他资产 第九章 资产的期末计量 第十章 负债 第十一章 所有者权益 第十二章 收入、费用和利润 第十三章 财务报告,会计理论,会计实务,会计目标 会计假设 会计概念 会计原则 会计程序和方法,会计的结构体系,会计程序和方法会计实务,会计循环,证账表,具体的技术和方法,第二章 会计循环会计的日 常程
2、序和方法,2.1 会计循环概述 2.2 帐户 2.3 复式记账 2.4 会计凭证 2.5 会计帐簿,2.1 会计循环概述,2.1.1、会计循环概念,会计循环：在一个会计期间，从交易和事项的分析确认开始依次经过编制和审核会计凭证、登记账簿、进行会计控制、试算平衡和编报财务会计报告结束等一系列的会计程序就叫会计循环。而对于新办企业，这个循环起始于账户的设置。 会计循环（Accounting Circle）主要由凭证、账簿和报表三个基本因素组成，而且遵循一定的顺序，即： 凭证 账簿 报表 会计工作总是在每一个会计期间按照上述顺序周而复始，循环往复的。,会计循环会计的日常程序和方法 会计循环会计的期末
3、程序和方法,交易与事项分析,会计分录 编记账凭证 （普通日记账）,过账与对账 总分类账 明细分类账 特种日记账,试算平衡 编调整前试算表 （可选）,调整分录 账项调整,试算平衡 编调整后试算表 （可选）,财务报告 编财务报告,结账 结转损益和划线结账,试算平衡 编结账后试算表 （必选）,转回分录 期初转回分录 （可选）,2.1.2 会 计 循 环,第二章 会计循环会计的日 常程序和方法,2.1 会计循环概述 2.2 帐户和会计科目 2.3 复式记账 2.4 会计凭证 2.5 会计帐簿,1、账户与会计科目的概念 帐户：（Account），是在充分考虑会计目标、会计概念的基础上，对会计要素进一步进
4、行的科学分类，用以对交易数据进行分类归集，并在此基础上进行会计记录、计量和汇总。 设置账户是会计核算中的一个专门方法。 会计科目(Accounting Subjects) ：对会计要素的科学、系统的再分类项目就是会计科目。 会计科目与账户的联系与区别：会计科目仅仅是账户的名称，而账户除了有名称（会计科目）以外，还具有一定的格式和结构，能分类反映会计要素的增减变动情况及其结果 。但两者反映的内容是一样的。,2.2 账户和会计科目,2.2.1 账户和会计科目,设置会计科目的原则： （1）统一性和灵活性相结合； （2）内外兼顾； （3）通俗易懂； （4）简明适用。,为了便于会计处理和电算化需要，我国
5、企业会计准则应用指南要求企业对会计科目进行统一编号。常用一级会计科目的编号一般为4位数，其中第一位数代表该账户的类别。只有四位数的编号是一级科目，六位的是二级科目，八位的是三级科目，以下类推。,2、账户与会计科目的设置,在实际工作中，一般先设置会计科目，然后再依据会计科目设置账户，账户在会计实务中的具体实物形式是“账簿”中的账页形式。通常人们对设置账户和设置会计科目不加区别。,按照上述原则，在我国，为了保证国家进行宏观经济管理和调控的需要以及有助于经济决策，强调统一性、一致性和可比性，体现会计信息的质量特征，企业必须按照国家财政部最新颁布的企业会计准则应用指南要求，设置和使用会计科目(Acco
6、unting Subjects)。在不影响会计核算要求和会计指标汇总，以及对外提供统一财务报告的前提下，企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目；包括对于明细科目的设置，除了指南有规定的以外，在不违反统一会计核算要求的前提下，企业根据需要还可以自行确定；会计科目的名称，在不违背会计科目使用原则的基础上，也可按照企业自身要求来设置 。 我国统一会计制度下的会计科目表如教材中的表2-1所示 ，其中2101是交易性金融负债。,账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的 ： 从价值量上看，交易或事项的发生所引起的会计要素的变动，无外乎是增加和减少两种情况。因而账户也可以相应地分成左右两
7、方、两部分，一部分登记增加额，一部分登记减少额。至于哪方登记增加，哪方登记减少，则取决于记账方法、账户的性质以及所记录经济业务的内容。其中本期增加的金额称为本期增加发生额，本期减少的金额称为本期减少发生额，增减相减后的差额称为余额。按照表示的时间不同，余额又分为期初余额和期末余额，本期的期末余额转入下期就成为下期的期初余额。它们之间的关系如下： 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,2.2.2 账户的基本结构,实际工作中的帐户结构：往往是三栏式结构,余额,借或贷,贷方 金额,借方金额,摘要,凭证编号,年 月 日,实务中的账户结构,教学中的帐户结构：“T”型结构,借方（Dr.）,贷
8、方（Cr.）,账户名称,教学中的账户结构,账户按照不同标准有不同的分类。 1、按账户所反映内容的详细程度划分： 总分类帐和明细分类账,一级帐户 (总分类账),二级帐户,二级帐户,明细分类帐户（三级帐户）,明细分类帐户（三级帐户）,帐户之间的层级关系,2.2.3 账户的分类,2、按帐户所反映的经济内容分类 ： 为了核算上的方便，我国制度中规定账户按照资产类、负债类、共同类类、所有者权益类、成本类和损益类六大类来设置。,3、帐户按其与会计报表的关系分类,资产负债表帐户（永久性帐户、真实性帐户、实帐户） 包括资产、负债、所有者权益类帐户,利润表帐户（临时性帐户、虚帐户、过渡性帐户） 包括收入、费用等
9、损益类帐户,（4）帐户按其用途和结构分类,帐户的用途：是指通过账户的记录能够提供些什么指标，设置或运用这个或那个账户的目的是什么。 帐户的结构：是指在账户中如何记录经济业务，即确定在借方记什么，贷方记什么，余额在哪一方。 账户的用途和结构一般取决于账户的经济内容，但相同经济内容的账户也可能具有不同的用途和结构，因此，需要在按经济内容分类的基础上，按照账户的用途和结构进一步分类，以满足核算和管理的需要。 如盘存类账户就包括库存现金、存货、固定资产等资产类账户，结算类包括应收和应付款项类账户等,（4）帐户按其用途和结构分类,会计账户,基本账户,业务账户,调整账户,资本账户,跨期摊配账户,结算账户,
10、盘存账户,财务成果账户,配比账户,成本计算账户,集合分配账户,一、盘存账户 借方 盘存账户 贷方,盘存账户包括企业主要资产账户,如库存现金、银行存款、原材料、固定资产、长期股权投资等。,二、结算账户 借方 债权结算账户 贷方,债权结算又称资产结算账户，是指用来核算债权的增减变动及实有数额的账户，如应收账款、应收票据、其他应收款等。,二、结算账户 借方 债务结算账户 贷方,债务结算又称负债结算账户，是指用来核算债务的增减变动及实有数额的账户，如短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应交税费等。,二、结算账户 借方 债权债务结算账户 贷方,债权债务结算又称资产负债账户，是指用来核算和监督企业与
11、其他单位和个人之间往来结算业务的账户，属资产和负债共同性质的账户。如应收账款、应付账款和其他往来账户等。,三、跨期摊配账户 借方 跨期摊配账户 贷方,跨期摊配账户是指用来核算和监督在某个会计期间一次支付，但应由若干个会计期间共同负担的费用账户，如长期待摊费用等账户。,四、资本账户 借方 资本账户 贷方,资本账户是指用来核算和监督企业所有者权益的增减变动及实有数的账户。如实收资本、资本公积、盈余公积和利润分配等账户。,一、备抵账户 备抵账户是指用来抵减被调整账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。 被调整账户的余额备抵账户余额=被调整账户的实际余额 二、附加账户 附加账户是指用来增加被调整账账
12、户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。 被调整账户的余额+附加账户余额=被调整账户的实际余额 三、备抵附加账户 备抵附加账户是指用来增加或减少被调整账账户余额，以求得被调整账户实际余额的账户。 被调整账户的余额+/-备抵附加账户余额=被调整账户的实际余额,一、集合分配账户 借方 集合分配账户 贷方,集合分配账户是指用来归集和分配企业经营过程中某一阶段所发生的应由若干成本计算对象共同负担的费用的账户。如制造费用等账户。,二、成本计算账户 借方 成本计算账户 贷方,成本计算账户是指用来归集和分配企业经营过程中某一阶段所发生的除期间费用以外的全部费用，并据以计算和确定各个计算对象的实际成本的账户。
13、如生产成本、材料采购和在建工程等账户。,三、配比账户 借方 收入配比账户 贷方,收入类配比账户是指用来核算和监督企业在一定会计期间内所取得和各种收入和收益的账户。如主营业务收入、其他业务收入、投资收益等。 借方 费用配比账户 贷方,费用类配比账户是指用来核算和监督企业在一定会计期间内所发生的应计入当期损益的各项成本、费用和支出的账户。如主营业务成本、其他业务成本、所得税费用等。,四、财务成果账户 借方 成本计算账户 贷方,财务成果账户是指用来核算和监督企业一定时期内全部经营活动最终成果的账户。如本年利润账户。,经济业务对会计等式的影响:,资产增加,资产减少,负债及所有者权益增加,负债及所有者权
14、益减少,经济业务变化类型表:,资产类、成本类帐户的结构 借方 帐户名称（资产类、成本类） 贷方,各类帐户的结构:,负债及所有者权益类帐户的结构 借方 帐户名称（负债及所有者权益类） 贷方,共同类帐户的结构 借方 帐户名称（共同类） 贷方,损益类帐户的结构 借方 帐户名称（收入、利得类） 贷方,借方 帐户名称（费用、损失类） 贷方,各类帐户的结构 借方 帐 户 贷方,记账方法：是指根据一定的原理、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录交易和事项的一种专门方法。记账方法按照记录方式的不同，可分为单式记账法和复式记账法(Double entry method)。 在会计的发展历程中，先有单式记账法，后有复式记账法，它们的原理和科学性不同。复式记账法是科学的记账方法。,2.3 复式记账,2.3.1 复式记账原理,复式记账方法：是指对于每一项交易或事项，以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。 我国在历史上曾经采用过多种复式记账方法复式记账方法。 但我国新会计准则规定，会计主体的会计核算只能采用借贷记账法
