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1、合并财务报表练习试卷2及答案与解析一、单项选择题每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为最正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。0 甲公司和乙公司的所得税税率均为25，为同集团内的两个子公司。内部交易资料如下：(1)2011年9月甲公司向乙公司销售商品100件，每件成本12万元，每件销售价格为15万元，货款已经收付。(2)2011年12月末，该批商品乙公司全部未对外销售，期末该批存货的可变现净值为每件105万元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1 2011年末有关抵消的会计处理，不正确的是( )。（A）借：营业收入
2、150 贷：营业成本 150（B）借：营业成本 30 贷：存货 30（C）借：购买商品、接受劳务支付的现金 1755 贷：销售商品、提供劳务收到的现金 1755（D）借：资产减值损失 30 贷：存货存货跌价准备 302 2011年末抵消未实现内部销售利润时涉及所得税的处理，不正确的是( )。（A）不需要编制抵消递延所得税的分录（B）不需要抵消个别财务报表中已经确认的递延所得税资产1125万元（C）合并后合并资产负债表中递延所得税资产的余额为1125万元（D）需要抵消个别财务报表中已经确认的递延所得税资产75万元2 甲公司与乙公司为母公司和子公司的关系，所得税税率均为25。母子公司采用应收账款现
3、值低于其账面价值的差额计提减值准备。(1)2010年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1485万元。(2)2011年内部应收账款余额为1500万元，其现值为1480万元。(3)税法规定，企业计提的减值准备在损失实际发生之前不得税前扣除。要求；根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。3 2010年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税编制的抵消分录是( )。（A）借：应收账款坏账准备 15 贷：资产减值损失 15借：递延所得税资产 375 贷：所得税费用 375（B）借：坏账准备 15 贷：资产减值损失 15借：递延所得税负债 15 贷：所得税费用 15（C）借：应收账款坏账准备
4、 15 贷：资产减值损失 15借：所得税费用 375 贷：递延所得税资产 375（D）不作抵消处理4 2011年就该项内部应收账款计提的坏账准备和递延所得税所编制的抵消分录不正确的是( )。（A）合并资产负债表中应抵消累计计提的坏账准备20万元（B）合并利润表中应抵消资产减值损失5万元（C）合并利润表中应抵消所得税费用5万元（D）合并资产负债表中应抵消递延所得税资产5万元4 甲公司拥有乙公司80的股份，所得税税率为25。有关内部交易资料如下：(1)2011年4月28日甲公司从乙公司购进其生产的设备台，该设备成本405万元，售价5265万元(含增值税，增值税税率为17)，另付运输安装费1125万
5、元。(2)2011年6月28日设备安装完毕当月投人管理部门使用，预计使用年限为5年，净残值为零，采用直线法计提折旧。税法规定，预计使用年限、净残值、折旧方法与会计相同。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。5 甲公司2011年末有关固定资产内部交易应抵消的营业利润是( )。（A）450万元（B）405万元（C）45万元（D）405万元6 在甲公司2011年12月31日合并资产负债表中，乙公司的设备作为固定资产应当列报的金额是( )。（A）405万元（B）374625万元（C）324万元（D）5265万元7 甲公司2011年末有关固定资产内部交易应在合并财务报表确认的递延所得税资产是
6、( )。（A）10125万元（B）1125万元（C）12375万元（D）0二、多项选择题每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分；不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。8 下列有关合并财务报表的表述中，不正确的有( )。（A）在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的，可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素（B）母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司（C）在编制合并财务报表时。
7、母公司应在合并工作底稿中按照权益法调整对子公司的长期股权投资，编制相关调整分录（D）将内部交易固定资产原价中包含的未实现内部销售损益予以抵消（E）因同控制下企业合并增加的子公司，在合并当期编制合并利润表时应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表9 按照我国企业会计准则的规定，以下关于合并资产负债表的抵消，表述正确的有( )。（A）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵消（B）非同控制下的控股合并中，在购买日，母公司对子公司的长期股权投资大于母公司享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额，应当在商誉项目列示（C）母公司与子公司之间的债
8、权与债务项目应当相互抵消，同时抵消应收款项的坏账准备和债券投资的减值准备（D）母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应当计入投资收益项目（E）母公司与子公司之间的债券投资与应付债券相互抵消后，产生的差额应当计入合并商誉10 关于母公司在报告期增减子公司在合并利润表的反映，下列说法中正确的有( )。（A）因同控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（B）因非同控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（C）因非同控制下企业合并
9、增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表（D）母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表（E）因同控制下企业合并增加的子公司，合并现金流量表应当合并被合并方从合并日开始形成的现金流量三、计算及会计处理题要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示；有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答题中涉及“应交税费”科目的，要求写出明细科目。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。10 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。(1)甲公司于2011年3月1日与乙公司的控股股东A公司签订股
10、权转让协议，主要内容如下：以乙公司2011年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80的股权作为对价。甲公司于2011年6月30日向A公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。2011年6月30日甲公司普通股收盘价为每股1502元。甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费120万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用10万元。相关款项已通过银行存款支付。甲公司于2011年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东
11、派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。(2)2011年6月30日，以2011年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有四项资产存在差异，即乙公司截至2011年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销。购买日发生的评估增值的存货，2011年末已全部对外销售。乙公司固定资产原预计使用年限为30年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至购买日已使用10年，未来仍可使用20年，折旧方法及预计净残值不变。乙公司无形资产原预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用直线法摊销，
12、至购买日已使用5年，未来仍可使用10年，摊销方法及预计净残值不变。假定乙公司的固定资产、无形资产均为管理使用；固定资产、无形资产的折旧(或摊销)年限、折旧(或摊销)方法及预计净残值均与税法规定致。(3)2011年6月30日，乙公司所有者权益资料如下：(4)2011年11月30日，甲公司向乙公司销售100台A产品，每台售价2万元(不含税，下同)，增值税税率为17，每台成本为1万元，未计提存货跌价准备。当年乙公司从甲公司购入的A产品对外售出70台，其余部分形成期末存货。2012年12月31日，A产品全部对外售出。(5)其他有关资料如下：甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公
13、司未发生任何交易。A公司对出售乙公司股权选择采用免税处理。乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。甲公司拟长期持有乙公司的股权，没有计划出售。乙公司2011年16月和712月实现净利润均为700万元，当年没有分配现金股利。2012年实现净利润为2000万元，当年没有分配现金股利。各个公司均按净利润的10提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；适用的所得税税率均为25，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：11 判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由；12 编制2011年6月30日与企业合并相关会计分录；13 计算甲公司应确认递延所得税负债及合并商誉；14 编制购买日资产负债表有关调整抵消会计分录；15 编制2011年12月31日资产负债表日有关调整抵消会计分录；编制2012年12月31日资产负债表日有关调整抵消会计分录
