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1、房地产开发企业预售房款缴纳税金的账务处理分析房地产开发企业的预售房款的预收账款，按照税法规定应当缴纳营业税，预缴企业土地增值税和所得税。会计按照收入确认原则来结转收入。企业应该如何进行会计核算，以正确反映实际发生的经济业务？ 一、预收账款缴纳营业税的会计处理 根据营业税暂行条例及其实施细则的规定，房地产开发企业转让不动产取得预售房款的收入时，发生营业税纳税义务。因此营业税不是预缴的税款，而应按照收到的款项（不是应当收取的款项）计算并缴纳营业税。 根据关于营业税会计处理的规定（ 93 ）财会字第 83 号），房地产企业按营业额和规定税率，计算应缴纳的营业税，借记“经营税金及附加”，贷记“应交税金
2、应交营业税”；上交营业税时，借记“应交税金应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。 执行新企业会计准则的，通过“应交税费应交营业税”科目核算。 二、按预征率征收土地增值税 房地产开发企业预售开发产品取得预收款，按照规定的预征率缴纳的土地增值税，如何进项账务处理，财会字199515号文曾经有明确的规定，但该文件已经被中华人民共和国财政部令第62号文废止。2006年发布的企业会计准则对此也没有明确规定，据了解，主要是在修订企业会计准则时对此存在争议，最后达成意见作为未定事项处理，因此在正式企业会计准则法规文件中删除了关于“土地增值税”处理的文字。 由于政策不明确，实务中主要存在以下两种不同的处理
3、方式。 第一种方式：参照财会字199515号文，在结转收入时确认“营业税金及附加” 预缴时，借记“应交税费 应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”等科目。也有部分企业借记 “长期待摊费用”。 在预收账款结转确认为收入时，按应负担的预缴土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目，或者“长期待摊费用”科目。 项目全部竣工、办理结算后进行清算，收到退回多交的土地增值税，借记“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。补交的土地增值税作相反的会计分录。 这样处理的优点是：符合配比原则。 第二种方式：预缴时直接计入当期“营业税金及附加” 当期应预缴的土地增值税
4、，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交土地增值税”科目。实际缴纳土地增值税时，借记“应交税费应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。 这样处理，是认为预收款时，土地增值税纳税义务已经发生，只是当时涉及成本确定或其他原因而无法据以计算土地增值税，才采用预缴的方式。法定由当期缴纳的税费，确认为当期费用。 根据土地增值税暂行条例第十条规定，纳税人应当自转让房地产合同签订之日起七日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。根据土地增值税暂行条例实施细则第十六条规定，纳税人在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入，由于涉及成本确定或其他原因，而无法据
5、以计算土地增值税的，可以预征土地增值税，待该项目全部竣工、办理结算后再进行清算，多退少补。 企业选择采用上述哪种处理方式，建议综合考虑以下因素后确定： 1） 对预缴企业所得税的影响，进而对企业现金流的影响。企业所得税预缴是按照会计利润计算，如果按照第一种方式处理，预缴的企业所得税会比较多，可能会造成企业所得税汇算清缴时，多预缴的企业所得税难以申请退税而只能抵减下期应纳所得税额，占用企业资金。 2） 公司管理层对会计核算配比的要求。 3） 公司管理层对跟利润指标挂钩的绩效考核要求。 4） 出具审计报告的会计师事务所是否认可第二种处理方法，如果不认可，会要求进行账务调整。不过调整时已经是下年初，对
6、缴纳企业所得税没有影响。 三 、预缴企业所得税可通过“递延资产”核算 根据国家税务总局关于房地产开发企业所得税预缴问题的通知（国税函 2008299 号）的规定，房地产企业开发产品取得的预售收入应预缴企业所得税，结算后再调整。 实务中，为避免出现期末“应交税费”科目为负数的情况，准确区分核算已缴纳的所得税、在预收账款确认为收入对应的税款和年终汇算清缴缴纳的情况，参照房地产开发企业会计制度，预缴的所得税可以作为一项递延资产，并设置以下科目核算： “递延资产预收账款所得税”科目：借方核算由预售房款计算出的企业所得税；贷方核算销售转回已计提的企业所得税，期末余额反映企业未来期间可以抵扣因暂时性差异产
7、生的一项资产； “应交税金应交企业所得税”科目：核算企业实际缴纳的企业所得税； “所得税”科目：反映企业按照税法规定在纳税年度应缴纳的所得税。 具体账务处理： 1) 预收房款时，按预收款乘以预计利润率，计算出利润额，并入利润总额，计提应预缴的所得税： 借：递延资产一预收账款所得税 贷：应交税金应交所得税 2) 按季度缴纳企业所得税时： 借：应交税金 应交所得税 贷：银行存款 3) 开发产品完工，结转计税成本后，按照实际利润进行调整，如果还应补缴： 借：所得税 贷：递延资产预收账款所得税 应交税金应交所得税 缴纳所得税时： 借：应交税金应交所得税 贷：银行存款 4) 如果预缴税款大于应纳税款，则
8、作相反会计分录： 借：所得税 应交税金应交所得税 贷：递延资产预收账款所得税 “递延资产预收款所得税”科目的余额，反映企业已预缴，但未达到收入确认条件额，不能结转计入当期损益的资产。 执行新企业会计准则的，应设置“递延所得税资产预收账款所得税”、“应交税费应交企业所得税”科目核算。 - 高氯酸对阿胶进行湿法消化后, 用导数火焰原子吸收光谱技术测定阿胶中的铜、“中药三大宝, 人参、鹿茸和阿胶。”阿胶的药用已有两千多年的悠久历史, 历代宫 马作峰.论疲劳源于肝脏J.广西中医药,2008,31(1):31. 史丽萍,马东明, 解丽芳等.力竭性运动对小鼠肝脏超微结构及肝糖原、肌糖元含量的影响J. 辽宁
9、中医杂志, 王辉武,吴行明,邓开蓉.内经“肝者罢极之本”的临床价值J . 成都中医药大学学报,1997,20(2):9. 杨维益,陈家旭,王天芳等.运动性疲劳与中医肝脏的关系J.北京中医药大学学报. 1996,19(1):8.1 运动性疲劳与肝脏 张俊明.“高效强力饮”增强运动机能的临床J中国运动医学杂志，1989，8（2）：10117 种水解蛋白氨基酸。总含量在56.73%82.03%。霍光华采用硝酸-硫酸消化法和18（4）：372-374.1995,2062 林华,吕国枫,官德正等. 衰竭运动小鼠肝损伤的实验性J.天津体育学院党报, 1994,9(4):9-11. 凌家杰.肝与运动性疲劳关
10、系浅谈J.湖南中医学院学报.2003，2（6）31. 凌家杰.肝与运动性疲劳关系浅谈J.湖南中医学院学报.2003，23（6）：31. 谢敏豪等.训练结合用中药补剂强力宝对小鼠游泳耐力与肌肉和肝Gn, LDH 和MDH 的影响J中国运动医学杂 杨维益,陈家旭,王天芳等.运动性疲劳与中医肝脏的关系J.北京中医药大学学报. 1996,19(1):8.2.1 中药复方2.2 单味药33 阿胶和复方阿胶浆 常世和等.参宝片对机体机能影响的J.中国运动医学杂志，1991，10（1）：49. 聂晓莉，李晓勇等.慢性疲劳大鼠模型的建立及其对肝功能的影响J. 热带医学杂志，2007,7(4)：323-325.
11、3.1 概述3.2 关于阿胶和复方阿胶浆医疗保健作用的3.2.1 营养成分和评价3.2.2 阿胶的药理作用3.2.3 阿胶的临床应用4 Xie MH, etalEffects of Hong jing tian she 1u on reproductive axis function and exercise capacities in men. The5 周志宏等补肾益元方对运动小鼠抗疲劳能力的影响J.中国运动医学杂志，2001，20（1）：83-84202-204.5InternationalCourseandConferenceonPhysiologicalChemistry and N
12、atrition of exercise and training (Abstract)6 杨维益等中药复方“体复康”对运动性疲劳大鼠血乳酸、p 一内啡肤、亮氨酸及强啡肤Al-13 影响的实验研。仙灵口服液可提高机体运动能力，加速运动后血乳酸的消除。F3 口服液能调整PCO2 孙晓波等鹿茸精强壮作用的J.中药药理与临床，1987，3（3）：11. 于庆海等高山红景天抗不良刺激的药理J中药药理与临床，1995，7（7）：283. 牛锐淫羊藿炮制前后对小鼠血浆睾丸酮及附近性器官的影响J中国中药杂志，1989,14(9):18P 0.05) 。肝脏是动物机体重要脏器之一,Pi，同疲），肝主筋，人之运
13、动皆由于筋，故为罢极之本”。人体肝脏的功能活动也必阿胶, 味甘性平, 入肺、肝、肾经, 具有补血止血、滋阴润肺的功效。神农本阿胶,又称驴皮胶,为马科动物驴的皮去毛后熬制而成的胶块,是中国医药宝库中阿胶、熟地配伍能使补而不滋腻, 共奏益气补血之功, 主要治疗各种原因导致的气血阿胶对细有促进作用；提示阿胶能提高机体免疫功能。 另外阿胶具阿胶具有很好的止血作用，常用来治疗阴虚火旺、血脉受伤造成的出血。比如，阿胶能治疗缺铁性贫血，再生障碍性贫血等贫血症状，阿胶对血小板减少，白细阿胶是一类明胶蛋白，经水解分离得到多种氨基酸，阿胶具有很多的药理作用和阿胶又称驴皮胶, 为马科动物驴的皮去毛后熬制而成的胶块。
14、中药界有句口头禅:阿胶中的营养成分比较多，主要有蛋白质、多肽、氨基酸、金属元素、硫酸皮肤。把阿胶应用于运动员或人群中的实践应用性，具有很大的潜力和市场前景，白血病、鼻咽癌、食道癌、肺癌、乳腺癌等。阿胶不温不燥，老少皆宜，一年四季均伴随现代竞技体育的强度越来越大，运动员在大运动量训练后出现的各种疲劳征象，胞减少等症也具有效果明显效果；另外，经配伍，阿胶可用来治疗多种出血症。医学保健作用，阿胶具有耐缺氧、耐寒冷、抗疲劳和增强免疫功能作用；同时，阿胶具有本文的目的意义有以下两个方面：一是通过阿胶的抗疲劳能力，来进一本以运动性疲劳相关症状明显的篮球运动员为对象，以谷丙转氨酶、谷表明，阿胶还用于治疗妊娠
15、期胎动不安，先兆流产,习惯性流产等。对于月经病步了解运动员服用阿胶以后，不但能够使男女运动员的谷草转氨酶含量水平、谷丙转参促进人体对糖原和三磷酸腺苷等能源物质的合理利用, 并使剧烈运动时产生的乳草经将其列为上品。本草纲目载阿胶“疗吐血衄血, 血淋尿血, 肠风下痢, 女草转氨酶、谷酰转肽酶、总胆红素、白蛋白和白蛋白/球蛋白含量水平为测定指标，产生运动。从中医学的观点来看，筋就是聚集在一起的肌肉束，膜是筋的延长和扩布；常所说的肌腱和韧带等器官，韧带和肌腱坚韧有力。通过韧带和肌腱伸缩牵拉骨骼肌充在筋”, 也就说明了筋的功能受到肝脏的调节, 所以, 医家大多从筋与肝相关的角除运动后的疲劳, 已经成为运动医学领域的热点,而中医药在改善、消除运动性促进肌肉和肝脏有氧氧化能力的作用。 红景天圣露能促进机体运动后的恢复和消除促进血液凝固和抗贫血作用，有提高血红蛋白红细胞，白细胞和血小板的作用。到影响。的变化, 主要表现为部分肝细胞破裂, 内容物进入窦状隙, 未受损的肝细胞糖原明的核心问题之一, 也是运动训练学所要克服的核心问题之一, 疲劳是机体的一的滋补类药品；因始产于聊城东阿，故名阿胶，距今已有两千多年的生产历史；最早低分
