2011年初级会计职称会计实务教程一节

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1、2011年初级会计实务课件 上课老师：李修明 电话：028-85088717 一、教学方法 1、以教材为根本，紧扣考试大纲，理清各章节的知识点，针对考点给各位学员作全面介绍； 2、在讲解各知识点的同时辅助以例题讲解与课堂练习； 3、当次课程结束后布置课后练习题。 二、学习方法 1、课前一定预习； 2、听懂教学内容，并配合老师做好课堂练习； 3、课后一定要做相应量的练习； 4、上课一定得坚持不能半途而废。,二、近三年考试题型 三、该科目考试特点 1、考点全面，需要考生撑握考纲要求内容； 2、考试题目比较灵活，考生所见考题都能下手但很容易出错，不太容易答准确； 3、要求考生一定要吃透知识点，并能灵

2、活运用。,第一章 资产 资产的概念： 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产包括流动资产与非流动资产。 第一节 货币资金 货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、其他货币资金。 一、库存现金 库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳经管的货币。 （一）、现金的使用范围P1（多）,总结：可用库存现金支付的项目包括 1、用于支付个人款项； 2、用于支付结算起点以下的零星支出； 3、其他按规定可用现金支付的项目。 例：以下是企业可以用现金支付的项目有（ ） A、支付职工 创造发明奖金20000元 B、支付向农业

3、合作社收购的农副产品10000元 C、支付购买原材料费用 3000元 D、支付购买办公用品费用500元 （二）、现金的账务处理 1、备用金核算 (1)暂借出备用金时 借：其他应收款 贷：库存现金,（2）结算备用金时 借：管理费用 （库存现金） 贷：其他应收款 （库存现金） 2、现金清查（以实存数为准备进行财务处理） （1）、现金短款 例：甲公司月末进行现金盘点，发现有现金账存数为60000元，但实存现金只有50000元，现金短缺原因待查。 借：待处理财产损益-现金短款10000 贷：库存现金10000,例：甲公司现金盘点短缺的10000元已查明原因，系出纳保险柜未锁好被盗，现责成出纳小王赔50

4、%，其余损失由管理部门承担，小王赔偿部分在发工资时分10个月逐月扣除。 借：管理费用 5000 其他应收款 小王5000 贷：待处理财产损溢-现金短款10000 （2）、现金长款 例：假设甲公司月末进行现金盘点时，有现金日记账余额为60000元，实存现金为60500元，未找出原因，公司决定将其转入得利 借：库存现金500 贷：待处理财产损溢-现金长款500,借：待处理财产损溢-现金长款500 贷：营业外收入 500 二、银行存款 银行存款是企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。 （一）、未达账项 所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账

5、的时间差，一方收到凭证并已经入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。 （二）、未达账项有四种情形 1、企业已记增，银行未记增； 2、企业已记减，银行未记减；,3、银行已记增，企业未记增； 4、银行已记减，企业未记减。 （三）、未达账项的调整 站一个方向，加对方已记增加，自己未记增加部分，减去对方已记减少，自己未记减少部分。 见P3例1-1 三、其他货币资金（注意多选） 其他货币资金是指除现金、银行存款之外的其他各种货币资金。 （一）、其他货币资金包括的内容有： 银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款。 （二）、其他货币资金的核算,1、办理其他货币资金业务时

6、： 借：其他货币资金- 贷：银行存款 2、用其他货币资金结算时 借：原材料或其他资产 贷：其他货币资金- 3、如果有未用完的货币资金退回账户时 借：银行存款 贷：其他货币资金- 练习：1、乙公司从基本存款户转款1000万元到乙公司在证券公司开的投资存款户上准备购买股票，3日后乙公司购买了一支5元/股的股票100万股股票。,1、办理其他货币资金业务时： 借：其他货币资金- 贷：银行存款 2、用其他货币资金结算时 借：原材料或其他资产 贷：其他货币资金- 3、如果有未用完的货币资金退回账户时 借：银行存款 贷：其他货币资金- 练习：1、乙公司从基本存款户转款1000万元到乙公司在证券公司开的投资存

7、款户上准备购买股票，3日后乙公司购买了一支5元/股的股票100万股股票。,1、办理其他货币资金业务时： 借：其他货币资金- 贷：银行存款 2、用其他货币资金结算时 借：原材料或其他资产 贷：其他货币资金- 3、如果有未用完的货币资金退回账户时 借：银行存款 贷：其他货币资金- 练习：1、乙公司从基本存款户转款1000万元到乙公司在证券公司开的投资存款户上准备购买股票，3日后乙公司购买了一支5元/股的股票100万股股票。,2、下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。2010多选考题 A企业持有的3个月内到期的债券投资 B企业为购买股票向证券公司划出的资金 C企业汇往外地建立临时采购专户的

8、资金 D企业向银行申请银行本票时拨付的资金 第二节 应收及预付款项 一、应收票据 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。 （一）、应收票据常识 1、商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。 2、商业汇票的提示付款期自汇票到期日起10日。 3、按承兑人不同可分为商业与银行承兑汇票。,（二）、应收票据的核算 例：甲公司销售产品一批给乙公司价款为100万元，增值税为17万元，乙公司开出一张3月期的商业承兑汇票结算款项 借：应收票据-乙公司1170000 贷：主营业务收入1000000 应交税费-增值税（销项）170000 例：甲公司所收商业汇票到期后乙公司如期承兑汇票，款项已经解入

9、银行。 借：银行存款1170000 贷：应收票据-乙公司1170000 例：假设甲公司急需用钱在票据未到期时便贴现给银行，贴现息为10000元。 借：银行存款1160000 财务费用10000（商业汇票的贴现息） 贷：应收票据 乙公司1170000,二、应收账款 (一)、应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括应收取的价款及代购货单位垫付的包装费用，运杂费等。 （二）、核算 例：甲公司销售产品一批给乙公司，价款为10万元，增值税为1.7万元，另以现金0.3万元代乙公司垫付运费，货物已发出，乙公司承诺2个月后付款。 借：应收账款-乙公司12000

10、0 贷：主营业务收入 100000 应交税费-增值税（销项）17000 库存现金 3000,(三)、应收账款与预收账款的合并问题 1、如果经济业务以赊销为主的企业，偶尔有预收账款的情形，则在账务处理时可以不单独设置预收账款而将其合并在应收账款的贷方。 2、如果经济业务以预收款项为主的企业，偶尔有赊销的情形，则在账务处理时可以不单独设置应收账款而将其合并在预收账款的借方。 例：甲公司与乙公司销售业务长期以赊销为主的销售方式，某次乙公司在结算上次应付款时多支付20万元，用于结算下次的赊销款项，甲公司的账务处理为。 借：银行存款200000 贷：应收账款（预收账款）200000,3、在填列资产负债表

11、时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。 应收账款 预收账款 明细 30 5 明细 10 60 总账 25 总账 50 资产负债表的应收账款=30+10=40，而非25； 预收账款=5+60=65，而非50. 三、预付账款 （一）、预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 （二）、预付账款与应付账款的合并问题,1、如果经济业务以预付为主的企业，偶尔有赊购的情形，则在账务处理时可以不单独设置应付账款而将其合并在预付账款的贷方。 2、如果经济业务以赊购为主的企业，偶尔有预付账款的情形，则在账务处理时可以不单独

12、设置预付账款而将其合并在应付账款的借方。 预付账款 应付账款 明细 70 20 明细 30 100 总账 50 总账 70 在填列资产负债表时预付账款=70+30=100，而不应填列50。 应付账款=20+100=120，而不应填列70,四、其他应收款 （一）、其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他应及暂付款项。 （二）、其他应收款包括的内容有： 1、应收的各种赔款、罚款、理赔款； 2、应收的出租包装物租金； 3、应向职工收取的各种垫付款，如水、电、气； 4、存出保证金，如押金； 5、其他各种应收、暂付款项。 例：以下属于其他应收款核算的有（ ）多 A、应收保险公司的理赔

13、款 B、存出保证金 C、存出投资款 D、应收代客户垫付的运费,五、应收款项减值 （一）、应收款项减值是指因购货方拒付、破产 、死亡等原因而无法收回的款项。 （二）、应收账款减值处理方法有两种，包括直接转销法与备抵法两种。 （三）、直接转销法 1、直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予以考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收账款 例：甲公司采用直接转销法核算坏账，2010年5月确认一笔坏账2万元无法收回。 借：资产减值损失20000 贷：应收账款 20000,2、直接转销法的缺陷： （1）、只有坏账已经发生时才能将其确认为当期费用，导致各项收益不实； （

14、2）、在资产负债表上，应收账款是按其账面余额而不是按净额反映，在一定程度上歪曲了期末的财务状况。所以，一般不采用直接转销法。 （四）、备抵法 1、备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。 2、当期应计提的坏账准备=当期按应收款项应计提坏账准备金额-（或+）坏账准备贷方（或借方）余额,例：2008年末甲公司有应收账款余额100万元，坏账准备计提率为5%，坏账准备余额为零。 2008年坏账准备应计提金额=100*5%=5(万元) 借：资产减值损失50000 贷：坏账准备 50000 例：2009年5月甲公司确定有

15、一应收账款4万元无法收回。 借：坏账准备40000 贷：应收账款 40000 例：2009年10月甲公司5月份确认无法收回的应收账款又收回2万元。 借：应收账款 20000 贷：坏账准备20000,借：银行存款20000 贷：应收账款 20000 例：2009年底甲公司应收账款余额为120万元，坏账准备计提率为5%。 （1）、计提前的坏账准备余额 坏账准备 期初：50000 本年40000 本年20000 余额：30000 （2）、2009年末应计提的坏账准备=120*5%-（坏账准备计提前的贷方余额）3=3（万元） 借：资产减值损失30000 贷：坏账准备 30000,练习： 1、甲公司某年

16、年初无坏账准备余额，本年度发生坏账5万元，之后又收回已经应坏账3万元，年末应收款项余额为100万元，坏账准备的计提率为5%，年末坏账准备应计提的坏账金额为多少（ ）。（单选） A、借方3万元 B、贷方3万元 C、借方7万元 D、贷方7万元 2、应计提坏账准备的项目包括（ ）。（多选） A、应收票据 B、应收账款 C、预付账款 D、其他应收款,第三节 交易性金融资产（重点） 金融资产主要包括：库存现金、应收账款、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、基金投资及衍生金融资产。 一、交易性金融资产的概念 交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业 以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 二、交易性金融资产的账务处理 交易性金融资产在核算时应设置交易性金融资产、公允价值变动损益、投资收益等科目。 （一）、交易性金融资产的核算 1、交易性金融资产在购买时的买价应计入交易性金融资产-成本，而在购买时支付的相关税费,单独计入投资收益；