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1、二O一O年会计人员继续教育,企业会计准则难点精讲及案例解析,第一篇 企业会计准则难点精讲及案例解析,存货 一、外购存货的成本 采购成本：购买价格、相关税费、购货费用 例题:某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。该企业委托其他单位(增值税一般纳税人)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为200万元， 支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原材料已加工完成并验收入库的成本为（A）万元。 A.290 B.300 C.320 D.335.3,二、自制存货的成本：
2、采购成本直接材料、直接人工、制造费用，达到目前场所和状态的其他费用，必须的仓储费用。 1.在存货的初始计量中，会涉及很多费用，如：购买价款、相关费用、运输费装卸费，途中保险费直接人工，直接材料，制造费用，正常消耗的直接材料与直接人工，存货仓库发生的仓储费用为达到下一个阶段必须的仓储费用等等。他们之中可以计入外购存货成本的费用是（A） A购买价款、相关税费、运输费、装卸费、途中保险费 B除A外还包括：直接人工、直接材料、制造费用 C除A、B外，还包括：正常消耗的直接材料与直接人工 D所列费用全部计入外购存货成本,2.甲工业企业为增值税一般纳税人，适用税率17%，本期购入原材料100公斤，价款为5
3、7000元（不含增值税额），验收入库时发现短缺5%，经查属于运输途中合理损耗，该批原材料入库前的挑选整理费用为380元，该批原材料的实际单位成本为每公斤（C）元。（57000+380）95 A545.3 B573.8 C604 D706,二、可变现净值的确定 P5 例题：B公司期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2010年12月1日与M公司签订销货合同，B公司于2011年向M公司销售笔记本电脑10000台，每台1.5万元，2010年12月31日B公司库存笔记本电脑13000台，单位成本1.4万元，账面成本为18200万元，2010年12月31日市场销售价格为每台1.3万元，预计销售税费均为每
4、台0.05万元；B公司2010年末13000台电脑的可变现净值是（ C）万元。10000*(1.5-0.05)+3000*(1.3-0.05) A17750 B18200 C18250 D以上均不对,例题：（不定项选择） A企业委托B企业加工材料一批(属于应税消费品)，原材料成本为10 000元，支付的加工费为8 000元(不含增值税)，消费税税率为10%，材料加工完成入库，加工费等已经支付，双方适用的增值税税率为17%，A企业按照实际成本对原材料进行日常核算。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。 （1) 发出物资的会计处理涉及到的科目有（ AB ）。 A.委托加工物资 B.原
5、材料 C.应交税费应交增值税 D.应交税费应交消费税,(2) 如果收回加工后的材料用于连续生产应税消费品，涉及到的会计科目有（ABCD ）。 A.应交税费交增值税(进项税额) B.应交税费交消费税 C.银行存款 D.委托加工物资 （3）如果收回加工后的材料用于直接销售，涉及到的会计科目有（ABC ）。 A.委托加工物资 B.应交税费应交增值税(进项税额) C.银行存款 D.应交税费应交消费税,长期股权投资 二、长期股权投资核算范围 1.对子公司长期股权投资 2.对合营企业与联营企业的长期股权投资 3.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性
6、投资。 例题：投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（）,例题：下列长期股权投资中，应该采用权益法核算的有（BD ）。 A.企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 B.企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资 C.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资 D.企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资,三、长期股权投资初始计量 例题：A公司以2 000万元取得B公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6 000万元。如A公司能够对
7、B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（ A ）万元。 A.2 000 B.1 800 C.6 000 D.4 000,投资性房地产 一、投资性房地产的定义 指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产包括：已出租土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租建筑物。,例题：下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的（ABD）。 A企业可以在成本计量模式或公允价值计量中作出选择 B满足特定条件时可以采用公允价值计量模式 C同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式计量 D同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式计量 如果转换日公允价值小于账面成本计入当期损益
8、 如果转换日公允价值大于账面成本，计入“资本公积”（） 投资性房地产采用公允价值计量模式的，应当计提折旧（） 例题：下列各项中，属于投资性房地产的有（AC）。 A已出租的建筑物 B待出租的建筑物 C已出租的土地使用权 D以经营租赁方式租入后再转租的建筑物,固定资产 一、固定资产的成本构成 初始成本的确定 1.具有融资性质分期付款购买固定资产 未来现金流量现值 现销价格 融资费用的摊销（资本化、财务费用）,例题：甲企业分期付款方式购买N设备，付款期限4年，每年末等额支付设备款25万元，如果一次付款则为93万元，甲企业将该设备运到本企业发生运输费等合计2万元，甲企业该项设备的入账价值为（B）万元。
9、 A93 B95 C100 D102 例题：购买固定资产超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，未确认融资费用在摊销期间，应根据不同的情况，计入固定资产或财务费用。（）,2.弃置费用：未来现金流量现值计入固定资产成本。 3.后续支出：资本化和当期损益。 例题：下列关于固定资产的后续支出会计处理的表述中，正确的是（D） A所发生的后续支出均为当期损益 B所发生的后续支出均为资本化为固定资产成本 C后续支出中价值比较大的部件替换可以资本化 D后续支出中符合资本化的计入固定资产成本，不符合资本化的计入当期损益,例题：甲企业对一项原值为100万元，已提折旧50万元的固定资产进行改建，发生改建支
10、出60万元，改扩建过程中被替换部分的账面价值为15万元。则改建后该项固定资产的入账价值为（A）万元。 A.95 B.110 C.145 D.160 例题：固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。（ ）,例题：某企业购进一台旧设备。该设备原账面价值为200万元，累计折旧60万元，原安装费用20万元。该企业支付购买价款120万元，支付运杂费20万元，另外发生安装调试费用40万元。购进设备的入账价值为（C）万元。 A.1
11、20 B.200 C.180 D.220,4.转为待售P22， 将A设备转为待售时，须同时满足条件是P21 转为待售固定资产预计净残值调整P22 例题：甲公司决定将A机器转为待售，该设备原值200万元，预计净残值20万元，转为待售日的累计折旧140万元，计提的固定资产减值准备15万元，经专业机构评估：待售日该固定资产的公允价值为30万元，估计处置费用为2万元。 账面净值200-140-15=45，公允价值30-2=28（取小的数字） 该项固定资产划归为待售后，正确的处理方法是（AC）。 A从划归待售之日起停止计提折旧 B在待售固定资产出售之前都要计提折旧 C如果该固定资产不再满足待售条件，可以
12、停止划归为待售 D待售固定资产计入固定资产清理账户,无形资产 一、无形资产的研发费用 二、无形资产的摊销 使用寿命确定的无形资产 使用寿命不确定的无形资产,三、土地使用权 例题：甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达到预定用途，其中：研究阶段发生职工薪酬30万元，专用设备折旧40万元；在开发阶段，符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元，专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元，专用设备折旧200万元。甲公司对研发支出进行的会计处理中，正确的是（C）。 A确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 B确认管理费用30万元，确认无形资产400万元
13、C确认管理费用130万元，确认无形资产300万元 D确认管理费用100万元，确认无形资产330万元,例题：（不定项选择） 甲股份有限公司2008年至2013年无形资产业务有关的资料如下： （1）2008年1月1日，以银行存款800万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为10年，预计净残值为0。 （2）2011年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为240万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。 （3）2012年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为250万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。 （4）2013年4月1日。将该无形资产对外出售
14、，取得价款290万元并收存银行（不考虑相关税费）。 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。,（1）2011年12月31日该无形资产应计提的减值准备为（ D ）万元。 A.232 B.270 C.245 D.240 （2）2012年该无形资产的摊销额为（B ）万元。 A.45 B.40 C.48 D.49 （3）2012年12月31日该无形资产的账面价值和减值准备为（ BC ）。 A.账面价值为30万 B.减值准备为0万 C.账面价值为200万 D.减值准备为71万,非货币性资产交换 商业实质的判断P27 换入资产的入账（入以出为准） 具有商业实质，且公允价值能可靠计量按换出资产公允
15、价值计量，换入资产公允价值更公允，按换入资产公允价值计量。 不具有商业实质，或虽具有商业实质但公允价值不能可靠计量，换入资产按换出资产账面价值计量。,例题：甲以生产设备和专利权与乙机床进行交换，甲换出设备账面原值1000万元，累计折旧250万元，公允价值780万元；换出专利权账面原值120万元，累计摊销24万元，公允价值100万元，乙换出机床账面原值1500万元，累计折旧750万元，固定资产减值准备32万元，公允价值700万元，甲另向乙收取银行存款180万元；假定该交换不具有商业实质，甲换入乙公司机床入账价值为（B）万元。846-180=666 A538 B666 C700 D718,资产减值
16、 适用范围P30 可收回金额的确定P31 公允价值的确定P31 例题： 资产减值会计准则中的公允价值是可收回金额选项之一，销售协议价格是最佳形式的公允价值，如果没有，则以卖出方的出价作为公允价值。（） 未来现金流量的内容P31,例题：固定资产减值测试时，预计未来现金流量应考虑因素有（AB） A资产持续使用产生的现金流量流入与流出 B资产使用寿命结束预计产生的现金流入与流出 C筹资活动产生的现金流入与流出 D支付与资产收益有关的所得税产生的现金流出,负债 一、应付职工薪酬 1.含义P33 2.内容P33 3.计量P34 自产产品无偿提供给职工P34 房屋建筑物无偿提供给职工使用P34 例题：甲公司为增值税一般纳税企业适用税率17%；2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的50
