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1、第五章,制造企业主要经营业务的核算,第一节 主要经营业务概述 第二节 资金筹集业务的核算 第三节 生产准备业务的核算 第四节 产品生产业务的核算 第五节 商品销售业务的核算 第六节 利润形成与利润分配的核算,第一节 制造企业主要经营业务概述,主要是企业生产经营过程中的资金运动各个阶段的交易或事项。,1、资金筹集 投资人投入资金 向金融机构借入资金,2、生产准备过程 建造车间、厂房、办公楼 购买材料、物资 支付货款及采购费用 结转材料物资采购成本,3、生产过程 发出原材料、辅助材料、燃料、动力 计算工资、折旧等耗费 制造产品，归集与分配生产费用 产品入库，计算产品制造费用,4、销售过程 销售产品
2、，结算货款 计算结转销售产品的制造成本 计算销售产品的税金及销售费用,5、计算财务成果 计算营业利润、营业外收支、利润总额、净利润，缴纳企业所得税,6、资金分配与退出 计提盈余公积和公益金 向投资者分配利润（股利） 缴纳税金 出售固定资产等 清理企业债权债务,第二节 资金筹集业务的核算,筹资渠道：国家资金、银行信贷资金、非银行金融机构资金、法人资金、外资、居民个人资金、企业内部积累。 筹资方式：发行股票、发行债券、银行借款、自发性筹资。 按资金的经济关系（经济性质）划分：权益性资金、债权性资金。,一、帐户设置,实收资本（股本） 所有权益类帐户。是指投资者作为资本金投入到企业的各种资产的价值。
3、注册资本制度要求实收资本与注册资本一致。 企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”帐户核算。,资本公积 核算企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分。,长期借款 负债类科目。 本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。,短期借款 负债类科目。 本科目核算企业向银行或其他金融机构借入的期限不超过一年的各项借款。,固定资产 资产类科目。 本科目核算企业持有的固定资产原价。 固定资产，是指同时满足下列条件的有形资产： 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 2、使用寿命超过一个会计
4、年度，在使用过程中保持其形态基本不变。,在建工程 资产类帐户。 本帐户核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。 预定可使用状态。 在建工程达到预定可使用状态时，应结转至“固定资产”帐户核算。,工程物资 资产类帐户。 本帐户核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。,无形资产 资产类科目。 本科目核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。,二、筹集资金的主要经济业务核算 资金筹集的核算主要是投资者投入资金及向金融机构借入资金等。,1、投资者投入资本的核算 现金出资 实物及无形资产出资 投资合同约定的
5、价值,例1：宏达公司收到投资者李平的投资款10万元。 借：银行存款 100 000 贷：实收资本 100 000,例2：宏海股份有限公司以每股6.5元的价格发行股票100万股。每股的发行费用0.3元。 借：银行存款 6 200 000 贷：股本 1 000 000 资本公积 5 200 000,例3：宏达公司的股东通过了增资的决定，公司的资本由100万元增加到200万元。投资者王伟以130万元认购了宏达公司的增资。 借：银行存款 1 300 000 贷：实收资本 1 000 000 资本公积 300 000,例4：宏达公司收到投资方南山公司作为实物出资投入的卡车一辆。投资合同约定该卡车的价值为
6、20万元。 借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 000,例5：宏达公司收到投资方南山公司作为实物出资投入的卡车一辆。投资合同约定该卡车的价值为20万元。该卡车是南山公司2年前购买的，购买价格为37万元，南山公司对该卡车已提折旧12万元。 借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 000,2、向金融机构借入款项的核算 例1：因生产经营需要，华联公司于2月1日向ICBC借入一笔期限为9个月的款项50万元，借款利率6%，利息每3个月支付一次。 2月1日取得借款时： 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000,2月28日： 借：财务费用 2 500 贷：应付利
7、息 2 500 3月31日： 借：财务费用 2 500 贷：应付利息 2 500,4月30日： 借：财务费用 2 500 应付利息 5 000 贷：银行存款 7 500 10月31日： 借：财务费用 2 500 应付利息 5 000 短期借款 500 000 贷：银行存款 507 500,例2：因购置机器设备，华联公司向ICBC借入一笔期限为3年的款项200万元。 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款 2 000 000,第二节 生产准备业务的核算,固定资产购置 原材料采购,一、固定资产购置业务的核算 1、固定资产的含义 2、固定资产的入账价值 按照成本进行初始计量，具体分外购、自行
8、建造、投资者投入等情形。,3、“固定资产”账户结构 “在建工程”账户结构 注意：预定可使用状态 “工程物资”账户结构 注意：与“原材料”账户的区别,分外购、自行建造、投资者投入等情形的核算： 例1：购入不需安装的机器一台，增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税8500元，另支付运费500元，款项以银行存款支付，设备投入使用。,计算初始取得成本 59000 借：固定资产 59000 贷： 银行存款 59000,例2：假如上例中的设备需要安装 借：在建工程 59000 贷： 银行存款 59000 借：固定资产 59000 贷：在建工程 59000,例3：某企业自行建造一幢厂房，采购材料一
9、批，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税51000元，另支付运费2000元，款项以银行存款支付，应支付工程人员工资10000元。设备完工后投入使用。,借：在建工程 353 000 贷： 银行存款 353 000 借：在建工程 10 000 贷： 应付职工薪酬 10 000 借：固定资产 363 000 贷：在建工程 363 000,例4：某企业为建造厂房需要，采购材料一批，增值税专用发票上注明的价款为300000元，增值税51000元，另支付运费2000元，款项以银行存款支付。 借：工程物资 353 000 贷： 银行存款 353 000,二、采购供应过程业务的核算 采购供应过程
10、业务核算主要是购入原材料、支付货款及采购费用，结转材料采购成本等。,“材料采购”账户 “原材料”账户 “应付帐款”账户 “应付票据”账户 “预付帐款”账户,“应交税费”账户 增值税的概念及处理,例1：某公司购入生产用钢材一批，采购价格100万元，增值税17万元，款项以银行存款支付。材料于1周后验收入库。 借：材料采购 1 000 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 170 000 贷：银行存款 1 170 000 借：原材料 1 000 000 贷：材料采购 1 000 000,例2：某公司采购的一批元器件价税合计12 000元，合同约定款项3个月后以银行存款支付。该公司系一般纳税人，元
11、器件验收后入库。 首先计算不含税采购额： 12 000/1.17= 10 256.41（元） 计算增值税： 10 256.41*17%= 1 743.59（元）,借：材料采购 10 256.41 应交税费-应交增值税（进项税额） 1 743.59 贷：应付账款 12 000 借：原材料 10 256.41 贷：材料采购 10 256.41 3个月后支付款项时： 借：应付账款 12 000 贷：银行存款 12 000,例3：某公司购入甲、乙两种材料，甲材料5000千克，每千克8元，乙材料2000千克，每千克5元，增值税税率为17。材料已经验收入库，开出商业汇票一张支付货款。 借：材料采购-甲材料
12、 40 000 -乙材料 10 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 8 500 贷：应付票据 58 500,借：原材料-甲材料 40 000 -乙材料 10 000 贷：材料采购-甲材料 40 000 -乙材料 10 000,如果购入材料验收入库，发票账单没有收到、货款未付，可不作会计分录，至月终尚未付款，可按计划价入账记入“原材料”账户的借方及“应付账款”账户的贷方，下月初，再用红字将原会计分录冲回。,材料物资采购成本的计算 （一）构成材料物资采购成本的项目 1. 买价（供应单位发票价格）。 2. 运杂费（包括运输、装卸、保险、包装、仓储等费用）。 3. 运输途中合理损耗。 4. 入库
13、前的挑选整理费（包括挑选过程中的工资、损耗、下脚废料的价值等）。 5. 购入物资应负担的税金及其他费用。,（二）材料物资采购成本的计算方法 将材料物资在采购过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进行归集和分配，确定该材料物资的实际成本。 直接费用、间接费用的分配,其他条件：增值税率17%，款项以银行存款支付， 原材料已验收入库。间接费用按材料重量分摊。,例4：购入甲、乙、丙三种材料各项支出如下表：,计算方法： 分摊间接费用按材料重量分摊运杂费,借：材料采购-甲材料 32 000 -乙材料 8 000 -丙材料 50 000 -运杂费 2 200 应交税费-应交增值税（进项税额） 15
14、 300 贷：银行存款 107 500,借：原材料-甲材料 32 800 -乙材料 8 400 - 丙材料 51 000 贷：材料采购-甲材料 32 000 -乙材料 8 000 -丙材料 50 000 -运杂费 2 200,编制材料物资采购成本计算表如下：,发出材料的计价方法,先进先出法 加权平均法 计算材料平均单价 移动平均法 个别计价法,第三节 产品生产过程的核算,产品生产过程业务核算主要是：领用材料、投入生产，结算职工工资及福利费，支付各种管理费用（包括预提和摊销的费用），结转产品制造费用，结转完工产品生产成本等。,“生产成本”账户 “制造费用”账户 “应付职工薪酬”账户 “库存商品”
15、账户,“累计折旧”帐户 折旧,固定资产折旧的计算方法： 1、直线法（年限平均法）,2、工作量法,3、年数总和法,4、双倍余额递减法 前n-2年，不考虑固定资产预计净残值， 根据每期期初固定资产原价减去累计折旧 后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定 资产折旧； 在使用年限到期前两年内，将固定资产净 值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,例1某企业1月份领用原材料情况如下：基本生产车间生产A产品领用90400元，生产B产品领用13200元，管理部门领用2000元，销售部门领用1000元，该业务编制如下会计分录： 借：生产成本-A产品 90 400 生产成本-B产品 23 200 管理费用 2 000 销售费用 1 000 贷：原材料 116 600,例2某企业3月份领用原材料情况如下：基本生产车间生产A产品领用10000元，生产B产品领用6000元，车间管理人员领用1000元： 借：生产成本-A产品 10 000 生产成本-B产品 6 000 制
