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1、31660F,主编,第十九章 事业单位负债的核算,第一节 事业单位负债概述 第二节 借 入 款 项 第三节 应付及预收款项 第四节 应 缴 款 项,第一节 事业单位负债概述,一、事业单位负债的概念和特征 二、事业单位负债的内容 三、事业单位负债的管理,一、事业单位负债的概念和特征,(1)负债是指已经发生的，并在未来一定时期内必须偿付的经济义务，这种偿付可以用货币、物品、提供劳务、再负债等债权人所能接受的形式来实现。 (2)负债是可计量的，有确切的或可预计的金额。 (3)负债在一般情况下有确切的债权人和到期日。 (4)大部分负债是交易的结果，而这种交易一般是以契约、合同、协议或者法律约束为前提的
2、。 (5)负债只有在偿还或债权人放弃债权，或情况发生变化以后才能消失。,二、事业单位负债的内容,1.借入款项 2.应付及预收款项 3.应缴款项 4.应付职工薪酬,1.借入款项,借入款项是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构借入的有偿使用的款项。归还借款时，除了归还借入的本金，还应支付利息。期末尚未归还的借入款的本金，应反映在“资产负债表”的流动负债有关项目内。,2.应付及预收款项,应付及预收款项是指单位在各项业务活动开展中由于采用商业汇票结算方式，以及预收或其他原因形成的应向有关方面收取的款项。包括应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等。应付及预收款项应及时清理结算。,3.应缴款项
3、,事业单位的各种应缴款项，包括按财政部门规定应缴入国库的预算资金、应缴财政专户的预算外资金、应缴税金以及其他按上级单位规定应上缴的款项。,4.应付职工薪酬,应付职工薪酬是指事业单位按照国家规定应发放给在职人员或离退休人员的工资、离退休费、津贴补贴和其他个人收入。,三、事业单位负债的管理,(1)要严格控制负债规模。 (2)要及时清理债权债务，按规定办理有关结算。 (3)事业单位的负债均以实际发生数计价入账，对已经发生而价款尚需确定的负债应当以合理预计价格入账，待实际价款正式确定后再按实际数额进行调整。,第二节 借 入 款 项,一、借入款项的概念和内容 二、借入款项的核算,一、借入款项的概念和内容
4、,(一)借入款项的概念 (二)借入款项的内容,(一)借入款项的概念,借入款项是指事业单位从财政部门、上级主管部门、金融机构或其他单位借入的有偿使用的款项。事业单位借入款项一般是满足事业单位资金周转不足的需要而发生的，用以开展事业单位的正常经营活动。,(二)借入款项的内容,事业单位的借入款项，内容较为广泛。从借款的渠道来看，借入款项不但包括事业单位从银行等金融机构取得的借款，还包括事业单位从财政部门、上级单位和其他单位借入的款项。,二、借入款项的核算,为了核算借入款项的借入和归还情况，事业单位应设置“借入款项”科目。该科目是负债类科目，贷方登记借入款的本金，借方登记偿还的借入款的本金。,【例1】
5、 某事业单位在开展事业业务活动中发生临时性资金周转困难，向银行借入款项100 000元，借款期限6个月，年利率为6%，到期归还本息。编制会计分录如下： 借入款项时： 借：银行存款100 000 贷：借入款项100 000 到期归还本金并支付利息时： 借：借入款项100 000 事业支出3 000 贷：银行存款103 000,二、借入款项的核算,第三节 应付及预收款项,一、应付票据的核算 二、应付账款的核算 三、预收账款的核算 四、其他应付款的核算,一、应付票据的核算,(一)应付票据的概念 (二)应付票据的核算,(一)应付票据的概念,应付票据是指事业单位对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票。商业
6、汇票是单位之间根据赊销合同进行延期付款的商品交易时开具的反映债权债务关系的票据，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,(二)应付票据的核算,为了核算商业汇票的开出或承兑以及支付情况，事业单位应设置“应付票据”科目。该科目是负债类科目，其贷方登记事业单位因购买商品、劳务等而开出商业汇票的面值，借方登记已支付的票据款项。期末贷方余额反映尚未支付的票据款项。,【例2】 某事业单位采用商业承兑汇票结算方式购入一批产品生产用材料，价款为10 000元，应交增值税为1 700元。单位开出期限为6个月的商业承兑汇票一张，年利率为12%，材料已验收入库。编制会计分录如下： (1)购入材料时： 借：材料10 000
7、 应交税金应交增值税(进项税额)1 700 贷：应付票据11 700 (2)票据到期偿还时： 借：应付票据11 700 经营支出702 贷：银行存款12 402 (3)若到期不能如期支付票款时： 借：应付票据 11 700 经营支出702 贷：应付账款12 402,(二)应付票据的核算,二、应付账款的核算,(一)应付账款的概念 (二)应付账款的核算,(一)应付账款的概念,应付账款是指事业单位因购买材料、物资或接受劳务供应而应付给供应单位的款项。,(二)应付账款的核算,为了核算单位因购买材料、物资、接受劳务等而产生的应付账款及其偿还情况，事业单位应设置“应付账款”科目。该科目是负债类科目，其贷方
8、登记单位应支付的款项，借方登记已支付或已转销或转作商业汇票结算方式的款项。,【例3】 某事业单位购入一批自用材料，价款为5 000元，应交增值税850元。材料已验收入库，款项尚未支付。编制会计分录如下： 借：材料5 850 贷：应付账款5 850 【例4】 续例3，该事业单位偿付上述货款。编制会计分录如下： 借：应付账款5 850 贷：银行存款5 850 若该事业单位开出商业汇票一张，抵付上述所欠的应付账款。编制会计分录如下： 借：应付账款5 850 贷：应付票据5 850,(二)应付账款的核算,三、预收账款的核算,(一)预收账款的概念 (二)预收账款的核算,(一)预收账款的概念,预收账款是指
9、事业单位按照合同规定，向购货单位或接受劳务单位预收的款项。,(二)预收账款的核算,为了核算预收账款的增减变动情况，事业单位应设置“预收账款”科目。该科目是负债类科目，其贷方登记预收的货款和补付的货款，借方登记销售实现（劳务兑现）的款项和退回多余的款项。,【例5】 某事业单位接受一项订货合同，按合同规定，货款总额20 000元，预计2个月完成。订货单位预付货款的50%，其余款项待收到产品后支付(假设该产品为免税产品)。编制会计分录如下： (1)收到订货单位预付的货款时： 借：银行存款10 000 贷：预收账款10 000 (2)2个月后产品发出时： 借：预收账款20 000 贷：经营收入20 0
10、00 (3)收到订货单位补付的货款时： 借：银行存款10 000 贷：预收账款10 000,(二)预收账款的核算,四、其他应付款的核算,(一)其他应付款的概念 (二)其他应付款的核算,(一)其他应付款的概念,其他应付款是指事业单位应付、暂收其他单位或个人的款项，如租入固定资产的租金、存入保证金、应付统筹退休金、个人缴存的住房公积金等。其他应付款与事业单位的主要业务活动一般无直接关系，是事业单位经常性业务活动以外发生的债务责任。,(二)其他应付款的核算,为了核算其他应付款的增减变动情况，事业单位应设置“其他应付款”科目。该科目是负债类科目，其贷方登记各种应付、暂收的款项，借方登记各种款项的偿还或
11、转销。期末贷方余额反映应付未付的款项。“其他应付款”科目应按应付、暂收款项的类别或单位、个人设置明细科目，进行明细分类核算。,【例6】 某事业单位租用一套办公用房，每月租金5 000元，每年末支付一次租金。编制会计分录如下： (1)每月预提租金时： 借：事业支出5 000 贷：其他应付款5 000 (2)年末支付租金时： 借：其他应付款60 000 贷：银行存款60 000,(二)其他应付款的核算,第四节 应 缴 款 项,一、应缴预算款的核算 二、应缴财政专户款的核算 三、应交税金的核算,一、应缴预算款的核算,(一)应缴预算款的概念 (二)应缴预算款的核算,(一)应缴预算款的概念,应缴预算款是
12、指事业单位按规定取得的、应上缴国家预算的款项，主要包括事业单位代收的纳入预算管理的基金、行政性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。,(二)应缴预算款的核算,为了核算应缴预算款的增减变动情况，事业单位应设置“应缴预算款”科目。该科目是负债类科目，其贷方登记取得的应缴预算的各项收入，借方登记上缴的应缴预算的各项收入。贷方余额反映应缴未缴的各项预算收入，年终该科目应无余额。,【例7】 某事业单位代收本月行政性收费收入30 000元，存入银行。编制会计分录如下： 借：银行存款30 000 贷：应缴预算款30 000 【例8】 续例7，该事业单位上缴上述款项。编制会
13、计分录如下： 借：应缴预算款30 000 贷：银行存款30 000,(二)应缴预算款的核算,二、应缴财政专户款的核算,(一)应缴财政专户款的概念 (二)应缴财政专户款的核算,(一)应缴财政专户款的概念,(1)全额上缴。 (2)比例上缴。 (3)结余上缴。,(1)全额上缴。,实行全额上缴财政专户的预算外资金，不能直接作为事业收入处理，应缴入同级财政专户，待同级财政部门拨付本单位使用时，才能计入事业收入。,(2)比例上缴。,实行按比例上缴财政专户的预算外资金，其上缴部分不能直接作为事业收入处理，应缴入同级财政专户，待同级财政拨付本单位使用时，才能计入事业收入，其留用部分可以直接作为事业收入处理。,
14、(3)结余上缴。,实行按收支结余的数额上缴财政专户的预算外资金，平时可以直接作为事业收入处理，年终按该项预算外资金的收支结余数额上缴财政专户。,(二)应缴财政专户款的核算,(1)全额上缴。 (2)比例上缴。 (3)结余上缴。,(1)全额上缴。,事业单位收到应缴财政专户的各项收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”科目。,(2)比例上缴。,事业单位取得收入时，借记“银行存款”等科目，按核定的留用比例确定留用数额，贷记“事业收入”科目，按上缴部分，贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”科目，
15、贷记“银行存款”科目。,(3)结余上缴。,事业单位取得收入时，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目；定期结算预算外资金结余时，借记“事业收入”科目，贷记“应缴财政专户款”科目；上缴财政专户时，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”科目。,(3)结余上缴。,【例9】 某事业单位预算外资金采用全额上缴管理方法，收到应缴财政专户的预算外资金5 000元，存入银行。编制会计分录如下： 收到预算外资金时： 借：银行存款5 000 贷：应缴财政专户款5 000 上缴财政专户时： 借：应缴财政专户款5 000 贷：银行存款5 000,【例10】 某事业单位预算外资金采用比例上缴管理方法，财政部
16、门核定的预算外资金上缴比例为80%。该事业单位收到预算外资金10 000元，应上缴财政专户8 000元。编制会计分录如下： 收到预算外资金时： 借：银行存款10 000 贷：事业收入2 000 应缴财政专户款8 000 上缴财政专户时： 借：应缴财政专户款8 000 贷：银行存款 8 000,(3)结余上缴。,三、应交税金的核算,1.应交增值税的核算 2.应交营业税的核算 3.应交所得税的核算 4.应交城市维护建设税的核算,1.应交增值税的核算,属于一般纳税人的事业单位，在购买材料时，确认应交增值税进项税额；在销售产品时，确认应交增值税销项税额；月末计算应缴纳增值税的数额，已经缴纳的税额记入“已交税金”科目。属于小规模纳税人的事业单位，在购买货物时，支付的增值税额计入购入货物的成本；在销售产品时，确认应交的增值税额；月末一次性计算应缴纳的增值税数额。,【例12】 属于一般纳税人的某事业单位，购入一批材料，价款10 000元，增值税税额为1 700元，货款已经支付，材料已经验收入库。该单位销售产品一批，价款为50 000元，增值税税额为8 500元，款项已经到账。
