审计学-审计重要性与审计风险分析(精)

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1、审计重要性与审计风险分析,重要性水平的判断和评估： 重要性指被单位会计报表中错报漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。,思考案例 无保留意见等于没有错报吗？,某会计师事务所的注册会计师对ABC公司2008年财务报表审计后发表了无保留意见。 半年后，ABC公司因无法按时偿还巨额债务而宣告破产。股东与债权人集体上诉，状告为ABC公司审计的会计师事务所。其诉讼理由是ABC公司的2008年度的财务报表中存在严重错报，而注册会计师发表了无保留意见，从而误导了报表使用者。会计师事务所对此提出了抗辩，认为审计中发现的被审计单位ABC公司财务报表中存在的重大错报都已要求ABC

2、公司调整，并且ABC公司也接受了调整建议，未调整的错报是不重要的，且在审计报告中发表意见时使用了“在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量”这一表述。,法院经过审计最终认定： ABC公司财务报表中存在将2009年的销售收入提前计入2008年的财务报表中的情况，造成2008年虚增收入9.8万元，高估资产11.466万元，以及低估负债18.1万元的错报。 对于年销售额近千万元、资产近千万元的ABC公司来说，这些错报从金额来看并不重要，但是导致了ABC公司的盈利能力看起来保持持续增长的状态，偿债能力的指标也恰巧达到了银行贷款门槛。因此这些

3、错报无疑会误导报表使用者，对于报表使用者来说是重大的，会计师事务所理应承担赔偿责任。,此案例让我们深知重要性水平的评估是复杂的过程，注册会计师专业水平能力的体现。,下列为重要性水平实务案例： ABC会计师事务所审计人员李华接受X有限责任公司董事会委托，对该公司2006年度会计报表进行审计。根据李华的调查，X公司2006年12月31日的资产负债表 如下表 X公司2006年12月31日资产负债表,思考分析：,该公司2006年度利润表显示，该年度的利润总额为411 111元。 根据以上资料，李华认为该公司的资产总额较小，准备以1.8%的比例确定重要性水平；利润总额也属于较小水平，准备以9%的比例确定

4、重要性水平。两者相比较选取较小的一个即37 000 元作为报表总体的计划性重要性水平。 李华准备以资产负债表项目为基础分配重要性水平。根据以往的审计经验，他确定了各项目的可容忍误差见表如下。各项目可容忍误差,注册会计师在进行分配时采取了如下分配原则：,1.避免将重要性水平全部分配至某一项目中。这是因为不可能要求其他项目不产生任何误差。因此他设定：任何一个项目的可容忍误差不能超过报表总体的重要性水平的60%。 2.所有项目可容忍误差之和不能超过报表总体重要性水平的2倍。这是基于以下两点考虑：（1）不可能所有被审项目的实际误差都同时达到所分配的可容忍误差的标准。因此，这样的安排可以使每个项目都留有

5、一定的余地。（2）有的项目的高估与有的项目的低估可能相互抵消，从而整个项目或报表的误差不是太大。 3.现金、应付票据、应付股利及股本等项目能够进行详细的逐笔审计，或者审计产生误差的概率很小，因此不允许产生误差或仅分配以很小的可容忍误差。,4.应收账款、存货的审计需要较为复杂的审计程序，成本较大，因此分配最大的可容忍误差（总体重要性水平的60%）。 5.其他流动资产、应付工资一般应用分析性复核程序即可检验其总体合理性，审计成本较低，但仅用分析性复核程序时应允许有较大的可容忍误差。 6.固定资产与上一年相比，一般情况下不会出现较大的变动，可能不需要对其实施审计程序，因而分配以较少的可容忍误差。 7

6、.应付账款存在低估的可能性，预期的误差较大，应分配以较多的可容忍误差。 8.盈余公积的误差来自于其他项目产生的误差。对其他项目误差的控制同进也就控制了该项目的误差，因此不需要对该项目进行专项审计，也就不需要为它分配重要性水平。,结论：实际审计实务中的重要性判断,可以看出，分配重要性水平，实际上就是以审计成本最小化为目标，以审计程序能保证会计报表整体公允表达为限制条件，确定各个报表项目的可容忍误差。我们可以假设，以上实例中，如果李华认为既然应付票据和存货的金额相近，则应当分配以相近的可容忍误差，所以将两个项目各分配1.1万元。这样，他将需要在存货审计中获取更多的证据以确保存货的误差在可容忍范围以

7、内，而同时，他花在应付票据审计工作上的程序并没有因此而减少。这是因为应付票据产生的业务量较少，李华在对其审计时本来就需要进行逐笔审计，也就是说，他本来就有充分的把握将该项目的误差控制到一个较低的水平。因此，把可容忍误差分配至一些无法节约审计成本的项目上可以说是将审计成本“浪费”在其他项目上了。 实际工作中，重要性水平的初步判定及其分配是相当复杂的，绝不如本例中描述的这样简单。例如，审计人员往往无法对各项目出现误差或漏报的可能性做出预先判断，也很难判断各项目的审计成本。因此，审计人员需要大量运用以往的审计经验以做出专业判断，以便对重要性水平做出合理的分配。在审计测试过程中，随着新的审计证据的发现

8、，审计人员需要及时调整各项目的重要性水平。,审计风险,所谓审计风险（Audit Risk，简称AR），是指会计报表存在重大误报，而注册会计师审计后发表了不恰当的审计意见的可能性。 注册会计师要想对发表的审计意见的正确性有较大的把握，那么他就只能接受较低的审计风险。如果要求对审计意见有99的把握，那么可接受的审计风险就只能为1，如果只要求有95的把握，那么可接受的审计风险就可以是5。在编制审计计划时，注册会计师还必须对审计风险加以评估。,1审计风险的组成要素及其关系 （固有风险、控制风险、检查风险）,审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。审计风险包括

9、固有风险、控制风险和检查风险。 审计风险模型：审计风险固有风险*控制风险*检查风险,a固有风险和控制风险,固有风险和控制风险取决于被审单位。 新准则把固有风险和控制风险合起来叫被审单位的重大错报风险。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。,b检查风险,检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 分析：如假定在不存在相关内部控制的情况下， 会计人员在记录金额时错记了一个零，为固有风险； 复核人员审核时候没有发现，为控制风险； 审计人员在审计实质性测试时业没有检查出来为检查风险。,c审计风险固有风险*控制风险*检查风险,固

10、有风险：客观存在，审计人员无法改变其实际水平，这种估计不是随心所欲的，如：管理人员的行为和职业道德，特别是财务人员的变动情况，业务性质，内部环境因素，容易受到损失或被挪用的资产，在会计处理中容易被错记或漏记录的交易和事项。新准则 控制风险与控制风险一样 检查风险：审计人员可以控制的水平 审计人员一般运用审计风险模型来确定可接受的检查风险水平,d计划检查风险=期望审计风险/重大错报风险（固有风险和控制风险）,审计风险模型常被作为审计计划的工具，在实务审计中，一般常用下面的公式进行审计风险的评估： 计划检查风险=期望审计风险/重大错报风险（固有风险和控制风险） 解析：审计风险是客观存在的，完全消除

11、审计风险是不可能的，也是不现实的，因而审计人员总要承担一定的风险，在今后的审计实务过程中，根据实际制定具体的审计策略，尽量把审计风险降低到可以接受水平。,2特别风险,作为风险评估的一部分，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险（以下简称特别风险）。 在确定哪些风险是特别风险时，注册会计师应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。,在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项：,（1）风险是否属于舞弊风险； （2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关； （

12、3）交易的复杂程度； （4）风险是否涉及重大的关联方交易； （5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间； （6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易，判断事项通常包括作出的会计估计。由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险：,3审计风险的评估步骤,1）先确定审计分险 （期望审计风险） 评估审计风险时，一般在确定审计方案计划的时候确定可以接受的审计风险水平，一般情况下为5%，也可以是3%，1%但不可能为0. （2）再评估重

13、大错报风险 再根据审计人员对被审单位内部控制的了解（管理人员、会计人员的能力和道德，业务性质和财务经营状况等） 实际工作中 固有风险水平一般为三档次：60% 50% 40%,在审计实务中，即使在了解到被审计单位各种情况较好，出现重要错误可能性较小情况下，固有风险的水平也应高于40%， 相反只要有某种迹象表明可能存在重大错弊，就应当将固有风险确定为100%。 实际工作中 控制风险水平分别为20%、50%、80%和100% 最后审计人员根据对内部控制的测评，对被审计单位相关的内部控制是否建立、经济业务以及相关控制手续的执行是否及时和有效、业务活动的记录是否完整、关键点控制是否存在、控制目标是否满足

14、、控制系统是否有效运行、各项控制是否发挥作用等因素评估控制风险水平。,举例分析： 如某政府投资建设项目审计的审计风险评估,1、本次审计项目可接受的审计风险水平的确定为5%. 2、固有风险评估 固有风险的总体评估：通过对被审计单位的审前调查了解，按照稳健性原则，将固有风险水平确定为中，即50。 3、控制风险评估 控制风险水平综合评估：根据对被审计单位相关的内部控制的符合性测试，由于缺少一些控制环节，初步确定控制风险为中，即50。 4、审计检查风险的确定 按照风险模型计算公式计算检查风险， 检查风险=审计风险/（固有风险控制风险） =5%/(50%50%)=20%, 即要求的检查风险为20%可接受

15、程度，检查风险水平保证程度为80，说明在今后的审计实施过程中，要审查存在较大样本和较多证据。,4审计风险与重要性的关系,分析：在实际审计实务中，可接受的审计风险只能是很低、低、中三类表示，因为在审计人员制定审计计划的时候不可能考虑一种高水平的审计风险，是不现实的。其他风险要素可采用低、中、高形式表示。） 审计风险-实质上强调的是会计报表中未被查出的重大错报或漏报对审计意见的影响，由于审计测试和内部控制的固有限制，审计人员不可能将所审计报表中所有的错报或漏报都审查出来，所以审计风险始终存在，但审计人员在审计测试过程中，又总是希望通过执行合理必要的审计程序，尽可能将审计风险降低至可接受的水平，同时

16、提高审计工作的效率，这就需要充分考虑重要性与审计风险二者之间的关系。,重要性与审计风险之间成相互作用的 -反向关系。,重要性与审计风险之间成相互作用的 -反向关系。 重要性水平越高，审计风险就越低； 重要性水平越低，审计风险就越高。 重要性是决定审计风险水平高低的关键因素，审计人员对重要性水平的判断直接影响审计风险水平的确定。如果审计人员确定的重要性水平较低，则审计风险就会增加；所以审计人员必须通过执行有关审计程序来降低审计风险。 分析：1这里的重要性水平指的是金额的大小，而且是从会计报表使用者的角度来判断的。 比如，一般来说4万元的重要性水平比2万元的重要性水平高，如果重要性水平是4万元，则意味着低于4万元的错报与漏报不会影响到会计报表使用者的判断与决策，审计人员仅仅需要通过执行有关审计程序查出高于4万元的错报或漏报。 如果重要性水平是2万元，则意味着金额在2万元到4万元之间的错报或漏报仍然会影响到会计报表使用者的决策与判断，审计人员不仅需要执行有关审计程序查出金额在4万元以上的错报或漏报，而且还要通过执行