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1、2 应交营业税的核算,完成本节的具体要求是： 知道营业税的增收范围和税率 掌握营业税税额的计算方法 熟练掌握营业税会计科目的设置及账务处理,2 应交营业税的核算,2.1营业税概述,1、营业税的征收范围 2、营业税税率 举例：某企业是从事住宿、餐饮、娱乐一体化的公司，如果该公司将住宿、餐饮和娱乐三项业务分别核算应当适用什么税率？如果不分别核算，应当适用什么税率？,住宿属于营业税征税对象中的“服务业”，适用税率为5%，餐饮也属于营业税的征税对象中的“服务业”，适用税率为5%，娱乐属于营业税征税对象中的“娱乐业”，适用税率为5%20%，其中部分娱乐项目适用20%的税率。纳税人兼有不同税目应税行为，应
2、当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算营业额的，从高适用税率。因此，如果该公司将住宿、餐饮和娱乐三项业务分别核算，住宿、餐饮应当适用5%的税率，而娱乐适用5%-20%的税率，如果不分开核算，应当适用较高的税率，即如果有一项娱乐项目适用20%的税率，该公司的全部营业额都是应当都应当适用20%的税率。,2 应交营业税的核算,2.2 营业税税额的计算,1、营业税应纳税额计算 应纳税额计算公式为： 应纳税额营业额税率 2、纳税人的营业额的确定 举例： 某旅游企业2009年8月份组织三个旅游团到北京旅游，收取的总费用为3 000 000元，其中支付给旅馆的住宿费为100 000元，支付给
3、餐馆的餐费为200 000元，支付给旅游景点的门票为1 000 000元，使用本单位车辆花费汽油100 000元。请计算2009年8月份，该旅游企业应当缴纳的营业税。,营业税应纳税额计算公式为：应纳税额营业额税率。对也旅游企业而言，组织旅游团在中国境内旅游，以收取的旅游费减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其它代收代付费用后的余额的营业额。纳税人使用本单位的车辆花费的汽油不能予以扣除，因为这不是支付给其他单位的交通费。因此，该旅游企业的营业额为：3 000 000100 000200 0001 000 0001 700 000（元）。该旅游企业应缴纳的营业税为：1 700 00
4、05%85 000（元）,2 应交营业税的核算,2.3 营业税会计科目的设置及处理,1.一般账务处理 企业营业收入应交的营业税，通过“营业税金及附加”科目核算。企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费应交营业税”科目。 举例： 甲公司（工业企业）对外提供运输劳务，收入100000元，营业税税率3%。企业结转应交营业税的账务处理如下：,应交营业税=1000003%=3000（元） 借：营业税金及附加 3000 贷：应交税费应交营业税 3000,2 应交营业税的核算,2.3 营业税会计科目的设置及处理,2.销售不动产的账务处理 企业销售不动产如厂房、
5、建筑物等，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销售不动产按规定应交的营业税，在“固定资产清理”科目核算。而房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，应通过“主营业务税金及附加”科目核算。,2 应交营业税的核算,2.3 营业税会计科目的设置及处理,2.销售不动产的账务处理 举例： 甲公司（非房地产开发企业）出售一栋厂房，厂房原价9500000元，已提折旧5500000元。出售所得收入6600000元已存入银行，以银行存款支付清理费用40000元，厂房清理完毕，营业税税率为5%。根据这项经济业务，该公司应作如下账务处理：,销售厂房应交的营业税=66000005%=330000（元） 1、借：固定资产清理 4000000 累计折旧 5500000 贷：固定资产 9500000 2、借：固定资产清理 370000 贷：银行存款 40000 应交税费应交营业税 330000 3、借：银行存款 6600000 贷：固定资产清理 6600000 4、借：固定资产清理 2230000 贷：营业外收入 2230000,
