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1、建筑施工企业会计,第一章 施工企业会计基础 教学目的 主要内容,教学目的,了解会计的概念、作用、职能等； 熟悉会计的要素、会计的核算对象、会计核算的组织程序等； 掌握会计的基本等式、会计的核算基础、会计的记账方法、会计的凭证与账簿等。,主要内容,1.1 会计概述 1.2 会计核算对象 1.3 会计核算基础 1.4 会计记账方法 1.5 会计凭证与账簿 1.6 会计核算的组织程序,1.1 会计概述,1.1.1 会计的含义 1.会计的概念 是指以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。 2.会计的对象 是指会计核算和监督的内容 ，包括各特定对象的资金投入、资金运用（即资金
2、的循环与周转）和资金退出等过程。,1.1 会计概述,1.1.2 会计的职能与作用 1.会计的职能 (1)会计核算职能 会计核算贯穿于经济活动的全过程，是会计最基本的职能，指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、会计报告对特定对象或特定主体的经济活动提供会计信息的功能。 (2)会计监督职能 会计监督职能是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象或特定主体经济业务的合法性、合理性进行审查。 会计核算职能与会计监督职能是相辅相成的。会计核算是会计监督的前提；而会计监督又是会计核算质量的保障。 2.会计的作用 通过一系列的确认、计量、记录和报告程序，为政府、投资人、债权人等提供有关单位财务
3、状况、经营成果和现金流量的重要信息,1.1 会计概述,1.1.3 会计核算方法 (1)设置会计科目和账户 (2)复式记账 (3)填制和审核会计凭证 (4)登记账簿 (5)成本计算 (6)财产清查 (7)编制会计报表,1.2 会计核算对象,1.2.1 会计要素 1.资产 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 (1) 主要特征： 1) 企业过去的交易或事项形成的 2) 是为企业拥有或者控制的资源 3) 能够直接或间接地会企业带来经济利益 (2) 按流动性分类： 1)流动资产：指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。包括库存现金、银行存款、
4、应收及预付款项、存货等。 2)非流动资产：非流动资产指流动资产以外的资产。包括长期股权投资、长期应收款、固定资产、无形资产等。,1.2 会计核算对象,1.2.1 会计要素 2.负债 负债是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 (1)主要特征 1)是企业过去的交易或事项形成的现时义务 2)清偿预期会导致经济利益流出企业 (2)负债按流动性分类 1)流动负债：流动负债主要指预计在一个正常营业周期中清偿的负债，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、其他应付款等。 2)非流动负债：非流动负债指流动负债以外的债务，包括长期借款、应付债券等
5、。,1.2 会计核算对象,1.2.1 会计要素 3.所有者权益 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。公司的所有者权益又称为股东权益。 (1)主要特征 1)除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益 2)清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者 3)所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配 (2)具体内容包括 1)实收资本(或股本) 2)资本公积 3)盈余公积 4)未分配利润,1.2 会计核算对象,4.收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。分为主营业
6、务收入和其他业务收入。 5.费用 费用是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。由施工成本和期间费用两部分构成，施工成本包括材料费、人工费、机械使用费、其他直接费和间接费用；期间费用包括管理费用、财务费用和销售费用三项。 6.利润 利润是指企业在一定期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润包括营业利润、利润总额和净利润。,1.2 会计核算对象,1.2.2 会计等式 1.资产 = 负债 + 所有者权益 还可扩充为： 资产成本费用负债所有者权益收入 经济业务的发生引起等式两边会计要素变动的方式可以归纳为以
7、下四种类型： (1)等式两边金额同时增加，增加金额相等，变动后等式仍然保持平衡。 (2)等式两边金额同时减少，减少金额相等，变动后等式仍然保持平衡。 (3)等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍然保持平衡。 (4)等式右边负债内部项目此增彼减，或所有者权益内部项目此增彼减增减，或负债与所有者权益项目之间的此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变，等式仍然保持平衡。 2.收入费用利润,1.3 会计核算基础,1.3.1 会计核算的基本前提 1.会计主体 会计主体是指会计核算和监督的特定单位，它规范了会计工作的空间范围。应注意，会计主体并非法律主体（法
8、人） 2.持续经营 持续经营是指会计主体的经营活动在可预见的将来将延续下去。 3.会计分期 会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。如，我国将1月1日至12月31日作为一个会计年度 4.货币计量 货币计量是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。我国是以人民币为记账本位币的。,1.3 会计核算基础,1.3.2 会计信息质量要求 1.可靠性 2.相关性 3.清晰性 4.可比性 5.实质重于形式 6.重要性 7.谨慎性 8.及时性,1.3 会计核算基础,1.3.3 会计计量 会计计量是为了将符合条件的会计要素登
9、记入账并列报于财务报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 1.会计计量属性及其构成 计量属性，是指所计量的某一要素的特性方面 (1)历史成本 (2)重置成本 (3)可变现净值 (4)现值 (5)公允价值 2.会计计量属性选择的标准 企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。,1.4 会计记账方法,1.4.1 会计科目和账户 1.会计科目 是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，整个会计科目体系也就是会计所应提供的会计信息体系。 (1)会计科目的设置。 详见企业会计准则指南列示的会计科目 (2)会计科目的分类 1)按经济内容可分为资产类科目、负债类科目、共同类、
10、所有者权益科目、成本类科目和损益类科目。 2)按详简程度可分为总分类科目和明细分类科目。,1.4 会计记账方法,1.4.1 会计科目和账户 2.账户 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结构的载体。账户是按照会计科目设置的，会计科目是相应账户的名称。 (1)账户的分类 按其反映的经济内容不同，可分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户。 按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同为总分类账户和明细分类账户 (2)联系与区别 1）联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同 2）区别：会计科目仅仅是账户的名
11、称，不存在结构；而账户则具有一定的格式和结构。,1.4 会计记账方法,1.4.1 会计科目和账户 (3)账户的基本结构 把账户划分为两部分，一部分记录增加数，另一部分记录减少数。通常把账户划分为左、右两方，左方也称借方，右方称为贷方，用于记录经济业务所引起的会计要素具体内容的增加数和减少数。 账户的基本结构 借方 账户名称（会计科目） 贷方 其基本关系如下： 期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,1.4 会计记账方法,1.4.2 复式记账法 1.复式记账法概述 记账方法，是指根据一定的原理和规则，采用一定的记账符号，在账户中登记经济业务的一种专门方法。 2.借贷记账法 (1)概念 借贷
12、记账法是指以“借”、“贷”为记账符号，以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则的一种复式记账方法。 (2)特点 1)以“借”、“贷”为记账符号 “借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的 性质及结构。 2)以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则 对于每项经济业务，都要在记入账户借方的同时，记入 另一个或几个账户的贷方，或者在记入账户贷方的同时，记入 另一个或几个账户的借方，而且记入账户借方的金额必须等于 记入贷方的金额。 (3)借贷记账法下的账户结构,1.4 会计记账方法,1.4.2 复式记账法 (4)借贷记账法的试算平衡 试算平衡，是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，
13、检查所有账户记录是否正确的过程。可以采用以下两种方法进行试算平衡： 1)发生额试算平衡法 全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计 2）余额试算平衡法 全部账户的借方期初余额合计全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期末余额合计全部账户的贷方期末余额合计 在编制试算平衡表时，应注意问题： 1)必须保证所有账户的余额均已记入试算平衡表 2)如果试算平衡表借贷不相等，肯定账户记录有错误 3)采用试算平衡的方法不是所有的错误都能检查出来,1.4 会计记账方法,1.4.2 复式记账法 (5)账户的对应关系和会计分录 账户的对应关系是指在应用借贷记账法对经济业务处理过程中，有关账户之间形
14、成的应借应贷关系，发生对应关系的账户称为对应账户。 会计分录是指对每项经济业务按复式记账的要求，标明其应借应贷账户及其金额的一种会计记录，简称分录。 会计分录的编制步骤： 1)分析经济业务涉及的是资产（费用、成本）还是权益（收入） 2)确定涉及到哪些账户，是增加还是减少 3)确定记入哪个（或哪些）账户的借方、哪个（或哪些）账户的贷方 4)确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等,1.4 会计记账方法,1.4.2 复式记账法 举例说明会计分录的编制： 【例1-9】仓库发出材料6 000元，其中，4 000元用于工程施工，2 000元用于辅助生产。作会计分录如下： 借：工程施工 4 000 生
15、产成本辅助生产成本 2 000 贷：原材料 6 000 【例1-10】企业购入材料20 000元，已经验收入库，以银行存款支付货款15 000元，其余货款尚未支付。作会计分录如下： 借：原材料 20 000 贷：银行存款 15 000 应付账款 5 000,1.4 会计记账方法,1.4.2 复式记账法 (6)平行登记 平行登记是指对所发生的每项经济业务，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。 包括四个方面： 1)依据相同。对发生的经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，既登记有关总分类账户，又登记其所属明细分类账户。 2)方向相同。将经
16、济业务记入总分类账和明细分类账时，记账方向必须相同。 3)期间相同。对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间全部登记入账。 4)金额相等。记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额合计相等。,1.5 会计凭证与账簿,1.5.1 会计凭证 1.会计凭证概述 会计凭证是记录经济业务发生和完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。 2.会计凭证种类 (1)原始凭证 原始凭证是指在经济业务发生或完成时取得或编制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。 是会计核算的原始资料和重要依据。 (2)记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记账簿的直接依据。 是登记明细分类账户和总分类账户的依据。,1.5 会计凭证与账簿,1.5.1 会计凭证 1)原始凭证的基本内容 原始凭证名称 填制原始凭证的日期 接受原始
